Безвозмездно полученное имущество: налог на прибыль

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

Организация, осуществляя свою деятельность, может принимать от других организаций или передавать им принадлежащее фирме имущество, при этом не ожидая никаких ответных шагов взамен, то есть безвозмездно. Это прямо дозволяется ст. 572 гражданского Кодекса РФ.

• ценные бумаги;
• нематериальные активы организации;
• товары;
• готовая продукция;
• материалы, сырье;
• оборудование, инструменты;
• объекты недвижимости или право пользоваться ими;
• транспортные средства;
• деньги в наличной или безналичной форме, а также погашение финансовых обязательств одариваемого.

С точки зрения бухучета, компания, отдав часть своего имущества в дар, уменьшила тем самым свои активы. С выбытием какой-то доли основных средств теоретически снижается экономическая эффективность. Поэтому такую операцию проводят по расходным статьям (п. 2 ПБУ №10/99).

В безвозмездной передаче имущества между юрлицами есть много нюансов, которые предприниматель обязан соблюдать, чтобы остаться в рамках закона. Рассмотрим, какие способы передачи имущества можно отнести к безвозмездным, как осуществляется такая передача и как правильно ее оформлять, а также проясним налоговые тонкости, касающиеся этой процедуры.

• заявление дарителя (юрист подскажет, как его правильно составить);
• регистрационные документы обеих компаний;
• бумаги, подтверждающие полномочия лиц заключать договоры от имени компании;
• удостоверения личности полномочных представителей;
• правоустанавливающие документы на даримое имущество.

Несмотря на то, что некоторые фискалы стараются обложить экономическую выгоду от беспроцентных займов, арбитражная практика однозначно решает вопрос в пользу налогоплательщиков. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 18.01.2006 № А57-3029/05-7 указал, что глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль (доход) организаций» не предусматривает такой формы экономической выгоды, как экономия на процентах, и не устанавливает порядок ее определения.

Понятие безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль дано в п. 2 ст. 248 НК РФ: имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что взаимоотношения по договору займа не содержат признаков услуги. Необходимо отметить, что из необходимости четкого разграничения этих двух договорных видов исходит и высшая судебная инстанция. Президиум ВАС РФ озвучил свой подход к этой проблеме в Постановлении от 03.08.2004 № 3009/04. Аналогичная точка зрения высказана налоговыми органами. Так, УМНС по г. Москве в Письме от27.02.2004 № 04-23/3244/Г557 указало: гражданское законодательство не рассматривает уплату процентов по договору займа как плату за оказанные услуги, разграничивая договор об оказании услуги и договор о передаче денежных средств по договору займа.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 «Порядок определения доходов» НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения наряду с доходами от реализации, определяемыми в соответствии со ст. 249 НК РФ, учитывают и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Риски от безвозмездно полученного имущества при УСН (а также работ, услуг, прав)

Итак, «упрощенец», получающий безвозмездно имущество (работы, услуги), должен включить в налоговую базу доход, определяемый исходя из цен, установленных договором дарения или иным документом. Если передающей стороной является не взаимозависимое с «упрощенцем» лицо, такая цена считается по определению рыночной. Если безвозмездную передачу имущества (работ, услуг, прав) осуществляет взаимозависимое лицо – то доход «упрощенец» должен признать, исходя из рыночной цены.

Если безвозмездная передача происходит между взаимозависимыми лицами, то цена признается рыночной (и используется при определении налоговой базы) до тех пор, пока ее нерыночный характер не будет доказан налоговым органом в установленном порядке или сам налогоплательщик не признает, что цена, указанная в сделке, не соответствует рыночной, и не проведет корректировку в порядке, установленном п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

А иногда они намеренно скрывают факт безвозмездного получения имущества, выдавая данную операцию за иную сделку (например, по получению займа, поскольку полученные в качестве займа денежные средства не признаются доходом при УСНО). Подобные действия «упрощенцев» также чреваты негативными последствиями в виде переквалификации сделки, влекущей за собой, как и в предыдущем случае, налоговые доначисления.

Налоговики, проанализировав денежные потоки и документы, переквалифицировали суммы полученных займов в безвозмездно полученные средства и включили их в состав внереализационных доходов (на основании п. 8 ст. 250 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Причем включение в доход всей суммы займов в данном случае привело не просто к доначислению предпринимателю «упрощенного» налога – в результате добавления к его доходам всех займов произошло превышение лимита дохода, установленного п. 2 ст. 346.12 НК РФ, и ИП утратил право на применение УСНО. Поэтому переквалификация займа привела к значительным доначислениям (НДФЛ, НДС, имущественных налогов) по всей деятельности ИП.

Обстоятельства спора таковы. ИП-«упрощенец» получал от разных организаций беспроцентные займы (причем во всех договорах не был указан срок возврата заемных средств), всего в рамках таких договоров – более 60 млн руб. Указанные суммы он, руководствуясь нормами пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ, не включал в состав облагаемых доходов при исчислении «упрощенного» налога.

Безвозмездно полученное имущество: налог на прибыль

Положениями перечисленных статей НК РФ передача имущества в безвозмездное пользование в качестве дохода не рассматривается. Таким образом, у учреждения, передающего имущество в безвозмездное пользование, налогооблагаемого дохода не возникает. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17043.

• целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти, местного самоуправления, органов управления государственных внебюджетных фондов;
• целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному п. 2 ст. 251 НК РФ.

Следовательно, если учреждение получает имущество в безвозмездное пользование на основании решения органа государственной власти на ведение уставной деятельности, то доход в виде права безвозмездного пользования этим имуществом не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

К целевым поступлениям относятся имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение уставной деятельности (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Верно ли, что передача имущества по договору безвозмездного пользования согласно СГС «Аренда» отражается у бюджетного учреждения — ссудодателя по КФО 2? Учитывается ли в целях налогообложения прибыли доход у ссудодателя и ссудополучателя по операциям передачи имущества в безвозмездное пользование?

Безвозмездно полученное имущество: налог на прибыль (Столяров Д

Также при безвозмездном получении имущества стоит обратить внимание на пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (данная норма была введена Федеральным законом от 28.12.2010 N 409-ФЗ, ее действие распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007). На основании указанного подпункта при расчете налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Таким образом, если цель передачи имущества на безвозмездной основе — увеличение чистых активов, что, по мнению автора, должно быть документально подтверждено , налоговые доходы в виде стоимости полученного имущества не формируются. Причем здесь не действуют ограничения в виде размера доли в уставном капитале (Письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160, от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653, от 23.05.2011 N АС-4-3/8157@, УФНС России по г. Москве от 07.06.2012 N 16-15/050287@). Кроме того, отсутствует запрет на передачу имущества третьим лицам, в том числе путем его продажи (Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243).
———————————
Для того чтобы организация смогла воспользоваться положениями пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, учредители в своем решении должны указать, что имущество передается ими безвозмездно в целях увеличения чистых активов организации (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2012 по делу N А41-43249/11).

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами. Их оценка осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу.
В то же время из приведенного правила есть исключения, которые указаны в ст. 251 НК РФ. Так, на основании пп. 11 п. 1 этой статьи при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
— от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Для применения приведенной нормы необходимо соблюдение еще одного условия: в течение года со дня получения имущества (за исключением денежных средств) оно не должно передаваться третьим лицам. Кстати, в качестве третьих лиц финансисты расценили сотрудников, которым были переданы средства индивидуальной защиты (спецодежда), полученные по договору дарения от единственного учредителя (спецодежда выдавалась работникам сразу после ее получения от учредителя). Поэтому стоимость спецодежды в указанной ситуации должна быть включена организацией в состав доходов для целей налогообложения прибыли (Письмо от 18.10.2010 N 03-03-06/1/650).
Ранее чиновники Минфина России подчеркнули, что налогоплательщик не вправе применять льготу, предусмотренную пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в случае передачи в течение года безвозмездно полученного имущества в аренду , доверительное управление, пользование, залог, а также на ином праве, не влекущем переход права собственности (Письмо от 09.02.2006 N 03-03-04/1/100).
———————————
Об этом см. также Письмо Минфина России от 30.01.2012 N 03-11-06/2/11.

Безвозмездно полученные основные средства принимаются к налоговому учету по первоначальной стоимости, складывающейся из рыночной стоимости объекта, расходов на доставку и доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Дословно указанная норма звучит так: «первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом».
Напомним, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ стоимость безвозмездно полученного имущества учитывается в составе внереализационных доходов. Здесь же приведен порядок его оценки. Отсюда можно было бы сделать вывод, что о принятии к налоговому учету в качестве объекта основных средств имущества, полученного безвозмездно, рассуждать следует только в том случае, если его получение привело к возникновению налогооблагаемого дохода. Однако первоначальная стоимость такого основного средства складывается не только из его рыночной стоимости, но и из иных расходов, возникших у получающей стороны. Более того, как отметили судьи ФАС СЗО, ст. 257 НК РФ отсылает к ст. 250 НК РФ только в части метода определения стоимости полученного имущества, поскольку оценка основного средства, полученного безвозмездно, прямо не связана с доходом, с которого исчислен налог на прибыль. Следовательно, оценка и учет такого основного средства не зависят от того, включается ли его стоимость в расчет налога на прибыль в момент получения имущества (Постановление от 12.04.2011 по делу N А56-20617/2010). Такого же мнения придерживаются финансисты: переданные учредителем общества основные средства принимаются к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества вне зависимости от того, работает ли норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, причем они выступают и в пользу начисления по нему амортизации (Письма от 28.04.2009 N 03-03-06/1/283, от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674, от 15.05.2008 N 03-03-06/1/318, от 10.05.2006 N 03-03-04/1/426).
Отметим еще один момент: в отношении безвозмездно полученных основных средств нельзя начислять амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что в состав материальных расходов включаются затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых для соответствующих целей. В п. 2 указанной статьи установлено, что стоимость МПЗ, которые относятся к материальным расходам, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, затраты на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением запасов. Здесь же установлен порядок определения стоимости МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств. А вот порядок определения стоимости безвозмездно полученных МПЗ ст. 254 НК РФ не определен.
В ст. 268 НК РФ, в которой установлены особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав, предусмотрена возможность уменьшения доходов от реализации прочего имущества на цену его приобретения (создания). Однако при получении имущества безвозмездно она равна нулю.
Изложенное положение вещей, по мнению Минфина России, означает, что стоимость безвозмездно полученных МПЗ при их списании в производство или реализации не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590 ). Такая же участь ждет безвозмездно полученное имущество, не являющееся основным средством (например, компьютеры стоимостью до 40 000 руб.). Стоимость такого имущества не может быть включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку налогоплательщик не осуществлял затрат на его приобретение (Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/80).
———————————
См. также Письмо Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674.

Является ли стоимость безвозмездно полученного имущества доходом в целях налогообложения прибыли? Можно ли включить эту стоимость в состав налоговых расходов? Другими словами, выясним, какие обязательства по налогу на прибыль возникают в связи с получением имущества на безвозмездной основе.

Для определения рыночной стоимости аренды спорного объекта недвижимости и полученной налогоплательщиком экономической выгоды от его использования была принята сумма арендной платы по отдельным договорам аренды (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.02.2014 по делу № А58–1964/2013).

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен, по которым он сдает это имущество в аренду.

Поясним на примере из арбитражной практики. Организация получила от юридического лица по договору в безвозмездное пользование производственную базу (контору, гараж, котельную, подсобные строения). В состав доходов ее стоимость не была включена. Затем база была передана в аренду по частям на основании разных договоров, в каждом из которых был установлен конкретный размер арендной платы. Эти факты были установлены в ходе выездной налоговой проверки. Они послужили основанием для доначисления налога и пени.

Вернемся к п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 «Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами» Налогового кодекса РФ.

Другими словами, если налогоплательщик на ОСНО сдает в аренду помещение и получает от арендатора арендную плату, обусловленную договором, то возникает доход, который учитывается в налоговой базе по налогу на прибыль и НДС в общем порядке. Это первый вид получаемого дохода.

Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества

• основными средствами;
• товарами;
• денежными средствами;
• готовой продукцией;
• нематериальными активами;
• материалами;
• ценными бумагами;
• имущественными требованиями (правами), например, это может быть переданное бескорыстно коммерческой организацией право пользования земельным участком некоммерческому учреждению или бескорыстная уступка коммерческим предприятием права требования уплаты долга своего должника некоммерческой организации.

Стоимость переданного безвозмездно имущества или других благ, а также сумма НДС, рассчитанная к уплате в бюджет, отражаются в счете-фактуре. Этот документ регистрируют в книге продаж в период передачи ценностей (пп. 1, 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

• оказанная помощь должна точно соответствовать благотворительным целям, указанным в перечне п. 1 ст. 2 закона № 135-ФЗ;
• получателями материальных ценностей, а также безвозмездной помощи в виде других благ могут быть только некоммерческие организации или физлица;
• безвозмездность передачи ценностей должна быть подтверждена документально (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС РФ по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825):
  • договором о соглашении сторон на безвозмездную передачу;
  • копиями документов, подтверждающих принятие ценностей на учет получателем безвозмездной помощи;
  • актами или прочими документами, подтверждающими целевое использование переданных ценностей.

Благотворительность в законодательстве рассматривается как деятельность по бескорыстной (безвозмездной) передаче юридическим или физическим лицам материальных ценностей или других благ на добровольной основе (ст. 1 закона «О благотворительной деятельности…» от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Но данная льгота возможна только при соблюдении следующих условий:

Не будет считаться реализацией безвозмездная передача ценностей или других благ для осуществления основной, указанной в уставе предприятия и отличной от предпринимательской, деятельности некоммерческим организациям (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). База для исчисления и уплаты налога в этой ситуации не образуется, а значит, нет и обязанностей по начислению и уплате НДС.

Финансовая помощь от учредителя

Безвозмездно полученные денежные средства не облагаются налогом на прибыль, если доля участия передающей стороны в уставном капитале получающей компании больше 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило применяется независимо от статуса участника, предоставившего безвозмездную помощь (юридическое или физическое лицо). Если же доля участия компании, предоставляющей денежные средства, в уставном капитале получающей стороны меньше или равна 50 процентам, то безвозмездная помощь в полном размере облагается налогом на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Получение денежных средств в виде финансовой помощи не облагается НДС ( подп. 1 п.3 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ).

Не позднее одного месяца со дня окончания сроков внесения дополнительных вкладов потребуется еще одно общее собрание участников. Оно должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участников (п. 1 ст. 19 закона № 14-ФЗ). В течение месяца после принятия этого решения необходимо подать документы для государственной регистрации изменений в уставе (о размере уставного капитала и увеличении номинальной стоимости доли участника, внесшего дополнительный вклад).

Вариант с увеличением уставного капитала практически не имеет налоговых рисков для принимающей компании. Получение денежных средств в качестве дополнительного вклада не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ) и не учитывается в качестве доходов при налогообложении прибыли (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если финансовые поступления ожидаются не от всех участников, то процедура внесения дополнительных вкладов немного упрощается. Участники, желающие внести эти вклады, представляют в общество соответствующие заявления. Затем созывается общее собрание, которое принимает решение об увеличении уставного капитала и о внесении соответствующих изменений в устав. Оно же устанавливает срок для внесения дополнительных вкладов. Документы для госрегистрации изменений в уставе подаются в течение месяца после передачи обществу дополнительных вкладов всеми участниками, подавшими заявление, но не позднее полугода со дня принятия решения общего собрания об увеличении уставного капитала.

Альтернативный вариант финансовой помощи компании от ее участников — внесение вкладов в имущество. Это возможно только в обществах с ограниченной ответственностью (ст. 27 закона № 14-ФЗ), так как в законе «Об акционерных обществах» аналогичного положения нет. Полученный вклад общество может использовать на любые цели, никаких ограничений в законодательстве нет. Каких-либо встречных обязательств по отношению к участнику, внесшему вклад, у общества не возникает. Этот способ применим, только если у общества один участник либо когда финансовую помощь согласны оказать все участники. Статья 27 закона № 14-ФЗ не предусматривает возможности внесения вкладов в имущества отдельными участниками общества.

Право индивидуального предпринимателя на освобождение от налогообложения доходов, полученных от близких родственников в порядке дарения

Доклад на конференции «Налоговое право в решениях Конституционного суда РФ», 20 — 28 апреля 2022 г. Вы можете принять участие в конференции, оставив комментарий к этому докладу и к докладам других участников конференции. Программа конференции по этой ссылке.

Понятно, что в статье 251 НК РФ указаны случаи, которые при буквальном толковании нормы могут быть применены только к юридическим лицам, так как индивидуальные предприниматели не являются плательщиками налога на прибыль. Между тем, по своему экономическому содержанию и цели регулирования положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, позволяющие освободить от налогообложения налогом на прибыль полученное юридическим лицом от физического лица недвижимое имущество, тождественны пункту 18.1 статьи 218 НК РФ, так как в качестве критерия для оценки возможности освобождения (или не освобождения) от налогообложения налогом выступает «степень родственности и взаимозависимости» между субъектами сделки.

Между тем, освобождая организации от налогообложения доходов в виде имущества, безвозмездно полученного от физического лица (если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 НК РФ составляет не менее 50 процентов), и одновременно облагая налогом доходы предпринимателей-упрощенцев, получающих используемое в предпринимательской деятельности имущество безвозмездно от членов своей семьи или близких родственников, законодатель фактически нарушает принцип равенства налогообложения. Кроме того, при получении от родственников в дар недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, оказываются в более выгодном положении по сравнению с предпринимателями, применяющими УСН.

До 2006 года в зависимости от того, кто являлся дарителем, зависело, какой налог должен был уплачивать одаряемый. Например, если дарителем являлось физическое лицо, то одаряемый должен был уплачивать налог с имущества, переходящего в порядке дарения. Если дарителями являлись организации или индивидуальные предприниматели, то одаряемый должен был уплачивать налог на доходы физического лица. Для каждого налога были установлены определенные льготы, которые давали возможность либо не уплачивать налог вовсе, либо уплачивать его с части стоимости полученного в дар имущества.

Первый подход основан на буквальном толковании норм налогового законодательства. Он предполагает, что когда договор дарения нежилых объектов недвижимости заключается между физическими лицами вне рамок предпринимательской деятельности и исключительно по причине наличия родственных связей и в самом договоре даритель и одаряемый поименованы как физические лица (а не индивидуальные предприниматели), то на индивидуального предпринимателя, применяющего УСН и получившего в порядке дарения имущество от близкого родственника, порядок учета доходов, предусмотренный главой 26.2 НК РФ, не распространяется.

Согласно п.3 ст.248 НК РФ суммы, однажды включенные в состав доходов, не подлежат повторному отражению в доходах организации. Налогоплательщик, при получении имущества, уже включил их стоимость в состав доходов, если имущество реализовано по более высокой цене, то, во избежание двойного налогообложения, в состав доходов следует включить только полученную разницу.

Безвозмездная передача имущества — налог на прибыль Ссылка на основную публикацию

Согласно пункту 2 статьи имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение его не связано с возникновением у получателя обязанности передать иное имущество, выполнить работы, оказать услуги передающему лицу.

• В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
• Дебет 08 Кредит 98-2
• — 12 000 руб. — принят к учету безвозмездно полученный компьютер,
• Дебет 01 Кредит 08
• — 12 000 руб. — компьютер введен в эксплуатацию,
• Дебет 20 Кредит 02

Любое имущество, поступившее в организацию, становится ее собственным активом. Соответственно, выбытие активов приводит к уменьшению экономической выгоды организации. Минфин в письме от 09.06.2009 №03-03-06/1/380 высказал такое мнение по поводу полученных организацией денежных средств.

Что касается получающей стороны, то по общему правилу в состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. Таким образом, стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) является объектом обложения налогом на прибыль.

Согласно действующему законодательству у передающей стороны безвозмездная передача товаров (работ, услуг) отражается в составе выручки от реализации в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. То есть, для целей налогообложения по данной операции у передающей стороны прибыли (убытка) не возникает.

Однако, для бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, установлено, что в состав внереализационных доходов не включается стоимость безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств при условии использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств по целевому назначению, а в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено, — на выполнение задач, определенных уставами и (или) учредительными договорами указанных организаций.

Пример: Средней общеобразовательной школой (учреждение образования, бюджетная организация) получены безвозмездно компьютеры, бывшие в употреблении, с целью создания «компьютерного класса» от организации «М» частной формы собственности.

Безвозмездное получение данного имущества у школы не является объектом обложения налога на прибыль, так как школа – бюджетная организация, и полученные компьютеры будут использованы по целевому назначению.

У организации «М» (передающей стороны), как указывалось выше по тексту, стоимость компьютеров включается одновременно в выручку от реализации и учитывается в составе затрат.

Необходимо учитывать, что данная операция затрагивает две стороны – передающую и получающую и, соответственно, порядок налогообложения у них различный, возникают определенные последствия, так как любая операция должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете.

Одновременно необходимо отметить, что от налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения, бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, учреждениям социального обслуживания, а также ряду общественных объединений инвалидов или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Таким образом, организация «М» (из примера) может воспользоваться льготой по налогу на прибыль в размере стоимости переданных школе компьютеров, но не более 10 процентов полученной ею валовой прибыли.

При этом п. 2 ст. 256 НК РФ определены виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации. В частности, согласно пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Необходимо отметить, что ст. 265 НК РФ дополнена нормой, предусматривающей отнесение в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, расходов в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
• от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав) включается в состав внереализационных доходов, которые отражаются по строке 100 «Внереализационные доходы — всего» Приложения N 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н и зарегистрированной в Минюсте России 20.02.2006, регистр. N 7528.

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.

Установленный указанной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Вместе с тем если имеет место безвозмездный договор, то правоотношения сторон по договору безвозмездного пользования регулируются главой 36 ГК РФ. Статьей 689 ГК РФ определено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Если вы получили имущество в безвозмездное пользование, при расчете налога на прибыль учитывайте его как безвозмездно полученное имущественное право (Письмо Минфина России от 17.12.2022 N 03-03-06/3/91535). Возникший внереализационный доход определите исходя из рыночной стоимости аренды идентичного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 27.08.2022 N 03-03-07/65526, от 21.12.2022 N 02-07-10/93518, от 14.06.2017 N 03-03-07/36870, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Суд кассационной инстанции согласился с позицией суда первой инстанции о том, что для учета экономической выгоды при определении налоговой базы по налогу на прибыль недостаточно установить потенциальную возможность ее оценки. Порядок определения и оценки выгоды должен быть установлен положениями главы «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Принимая обжалуемое решение, налоговый орган исходил из того, что обществом получена экономическая выгода в сумме, не уплаченной за пользование помещениями, подлежащей учету в составе внереализационных доходов, перечень которых согласно абзацу второму статьи 250 НК РФ не является исчерпывающим.

На основании пп.3 п.1 ст.223 НК РФ датой получения дохода является дата уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. По мнению Минфина России, при выдаче беспроцентного займа фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств (письма от 23.04.2008 N 03-04-06-01/103, от 11.04.2008 N 03-04-06-01/83, от 04.02.2008 N 03-04-07-01/21).

Согласно п.16 ст.270 НК РФ расходы по безвозмездной передаче имущества не уменьшают налогооблагаемую прибыль. В соответствии с п.4 ПБУ 18/02 эти расходы должны быть признаны постоянной разницей и от них должно быть начислено постоянное налоговое обязательство.

В случае если вопрос касается обложения НДФЛ имущества, полученного в порядке дарения между членами семьи и (или) близкими родственниками, то согласно п.18_1 ст.217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

4) Не учитываются согласно пп.22 п.1 ст.251 НК РФ доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.

В соответствии со статьей 5 Закона N 135-ФЗ под участниками благотворительной деятельности понимаются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели.

Статьи бизнес-тренеров

У организации, осуществляющей передачу имущества в безвозмездное пользование, налогооблагаемый доход не возникает. По мнению Минфина России (письма от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17043, 26.11.2013 № 03-03-06/1/51112), в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемых в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ, и в обеих статьях передача имущества в безвозмездное пользование в качестве доходов не называется. То есть недополученную арендную плату не нужно учитывать в составе облагаемых доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Договор безвозмездного пользования (иначе договор ссуды) предполагает, что одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а ссудополучатель обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком он её получил, с учётом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором [1, п. 1 ст. 689].

При налоговой проверке выяснилось, что общество не учитывало внереализационный доход на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, в связи с чем налоговым органом было принято решение о доначислении налога на прибыль организаций, а также о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом глава 26.2 НК РФ ограничивает временной интервал для учета расходов на приобретение (создание) внеоборотных активов [2, п. 3 ст. 346.16]. Если отведенное время истечет, а возможность отразить расходы в Книге учета доходов и расходов не представится, эти затраты так и не сыграют свою роль в налоговом учете лица, применяющего УСН.

Чтобы оценить такой доход, налогоплательщику-ссудополучателю нужна информация о рыночной стоимости аренды идентичного имущества (см. разъяснения, приведенные в письмах Минфина России от 25.02.2015 № 03-03-05/9332, 07.03.2014 № 03-03-06/1/9966, 17.02.2016 № 03-03-06/1/8746, 30.08.2012 № 03-03-06/1/444, 17.12.2022 № 03-03-06/3/91535). Идентичность определяется совпадающими основными характеристиками имущества (например, при безвозмездном пользовании помещением подойдут данные о стоимости аренды за метр площади подобного помещения в том же районе того же города в здании аналогичного класса и того же назначения). Налогоплательщику во избежание споров с проверяющими целесообразно подтвердить искомые данные с учетом требования, предъявляемого п. 8 ст. 250 НК РФ к получателю имущества (работ, услуг), — документально (информацией из СМИ, баз данных, справкой агентства недвижимости и т.п.) или путем проведения независимой оценки.

08 Мар 2022      polrostov         317      

Похожие записи
• 
  Сколько Должен Платить Алименты Неработающий Отец В 2022 Году В Узбекистане
• 
  Пенсии в 2022 последние новости сегодня
• 
  Тарифные Ставки На 2022 Год По Разрядам В России
• 
  Сколько Дадут За Продажу Насвая