Срок полезного использования в налоговом учете после выкупа из лизинга

Кроме этого, организация-лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При начислении амортизации лизингополучатель вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга.

Как лизингополучателю учесть ОС после окончания действия договора лизинга, если выкупная стоимость договором не предусмотрена

Таким образом, первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском учете отличается от первоначальной стоимости этого же имущества в налоговом учете на величину превышения общей суммы платежей по договору лизинга над суммой расходов лизингодателя на приобретение этого имущества.

Право применять специальный повышающий коэффициент (не выше 3) при начислении амортизации по объекту лизинга можно только при условии, что имущество не относится к первой, второй или третьей амортизационной группе (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). В налоговом учете кроме суммы амортизации следует учесть сумму превышения размера очередного лизингового платежа без НДС над суммой амортизации, начисленной для целей налогового учета, т. е. фактически в налоговом учете ежемесячно в составе расходов учитывается вся сумма ежемесячного лизингового платежа без НДС. В месяце ввода имущества в эксплуатацию в составе расходов для целей налогообложения учитывается вся сумма лизингового платежа за этот месяц, а амортизация не начисляется.

  • в договоре лизинга обязательно должна быть выделена выкупная стоимость лизингового имущества (письмо Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368);
  • выкупная стоимость не учитывается в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения, во время действия договора лизинга (письмо Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71);
  • выкупная стоимость формирует первоначальную налоговую стоимость имущества на момент перехода права собственности (письмо УФНС России по г. Москве от 16.05.2012 № 16-15/043414);
  • после перехода права собственности на имущество сформированная в налоговом учете первоначальная стоимость в размере выкупной цены без НДС погашается начислением амортизации в обычном порядке (письмо Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71).

Это означает, что организация-балансодержатель лизингового имущества начисляет амортизацию в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом Классификации ОС. Суммы амортизации учитываются в составе расходов, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к учету. Изменить срок установленный Классификацией ОС вы не имеете права, но при применении специального коэффициента он уменьшается.

5. Дебет 76.арендные обязательства Кредит 76.задолженность по лизинговым платежам — начислен текущий платеж по договору лизинга (в налоговом учете помимо налоговой амортизации в составе расходов учитывается разница между суммой лизингового платежа без НДС и суммой амортизации, начисленной в налоговом учете) .

Срок полезного использования в налоговом учете после выкупа из лизинга

Прежде всего следует отметить, что с 16.11.2014 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» утратила силу (в ней указывалось, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению). Фактически это означает, что выбор балансодержателя в договоре лизинга с этого момента не предусмотрен*(1).
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества формируется на счете 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств (далее — ОС) по договору лизинга» с учетом фактических затрат, связанных с получением этого имущества, в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Арендные обязательства».
Далее, при вводе в эксплуатацию, стоимость предмета лизинга списывается на счет 01, субсчет «Имущество, полученное в лизинг» (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее — Указания)).
Первоначальная стоимость предмета лизинга формируется лизингополучателем исходя из лизинговых платежей (в том числе авансового лизингового платежа), выкупной стоимости предмета лизинга (в случае, если переход права собственности на предмет лизинга осуществляется на основании договора лизинга, а не отдельного договора купли-продажи), а также иных расходов лизингополучателя, которые могут быть отнесены к фактическим затратам на приобретение ОС в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», что согласуется и с п. 8 Указаний. К таким иным расходам, на наш взгляд, может быть отнесена, в частности, комиссия лизингодателя за организацию сделки, которая в отличие от налогового учета в бухгалтерском учете подлежит включению в первоначальную стоимость предмета лизинга.
Вместе с тем отсутствие регистрации, технического осмотра, ОСАГО и каско не исключает возможность использования транспортного средства (смотрите также ст.ст. 12.1, 12.37 КоАП РФ). В этой связи мы придерживаемся мнения, что такие расходы не следует включать в первоначальную стоимость ОС. С учетом п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты на страхование имущества, по нашему мнению, следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности на счетах учета затрат*(2).
Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, который устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 17, 18, 19, 20 ПБУ 6/01).
При этом амортизационные отчисления в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг» (п.п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99, п. 9 Указаний).
Размер амортизационных отчислений определяется в общеустановленном ПБУ 6/01 порядке, исходя из выбранного способа начисления амортизации. Выбранный способ начисления амортизации, как и срок полезного использования ОС, должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Предположим, в данном случае используется линейный способ (абзац второй п. 18 ПБУ 6/01).
При этом в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемого срока использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Срок полезного использования может быть установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация)*(3), однако это право, а не обязанность организации. По лизинговому имуществу этот срок может быть ограничен сроком договора лизинга (абзац пятый п. 20 ПБУ 6/01).
Отметим, что применение в отношении предмета лизинга линейного способа амортизации не предусматривает применение коэффициента ускорения. Предоставляемое в п. 9 Указаний право применения механизма ускоренной амортизации с коэффициентом не более 3 ограничено положениями ПБУ 6/01. В соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 данный коэффициент можно применять только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка (письма Минфина РФ от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118, от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125). В таком случае, как правило, срок полезного использования предмета лизинга для целей бухгалтерского учета определяется организациями исходя из срока договора лизинга.
При таком способе в бухгалтерском учете могут быть отражены следующие записи по счетам.
1) На дату перечисления аванса:
Дебет 76, субсчет «Авансовый платеж по договору лизинга» Кредит 51
— 603 367,20 руб. — перечислена сумма предоплаты по договору финансовой аренды;
Дебет 19, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
— 100 561,2 руб. — учтен НДС, уплаченный в составе предоплаты.
2) На дату получения счета-фактуры на аванс:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 100 561,2 руб. — предъявлен к вычету входной НДС.
3) Имущество, полученное по договору финансовой аренды согласно условиям этого договора отражается на балансе лизингополучателя. В связи с этим на дату получения от лизингодателя предмета лизинга по акту приемки-передачи в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 08, субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76, субсчет «Стоимость предмета лизинга»
— 3 748 516,38 руб. — отражено поступление на баланс имущества по стоимости предмета лизинга, отраженной в договоре (без НДС), т.е. исходя из лизинговых платежей (в том числе авансового лизингового платежа);
Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
— 749 703,28 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю*(4);
Дебет 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08, субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
— 3 748 516,38 руб. — имущество, полученное в лизинг, введено в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете при линейном способе амортизации грузовой автомобиль (самосвал) может быть включен в четвертую амортизационную группу (со сроком полезного использования 61 месяц). В этом случае будет производиться следующая запись в конце первого месяца действия договора лизинга:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг»
— 61 451,09 руб. (3 748 516,38 руб. / 61 мес.)
— начислена сумма амортизации по лизинговому имуществу, исходя из установленного организацией срока полезного использования 61 мес. (п.п. 17, 18, 19, 20 ПБУ 6/01);
Аналогичная запись будет производится ежемесячно в течение действия договора лизинга (в конце каждого из следующих 13 месяцев).
4) Для погашения обязательств перед лизингодателем ежемесячно (с марта 2022 г.) и до окончания срока действия договора лизинга будут начисляться лизинговые платежи:
Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
— 99 046,01 руб. — начислен первый лизинговый платеж в сумме, предусмотренной графиком платежей.
На основании полученного счета-фактуры при условии, что предмет лизинга предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 13.03.2013 N 03-07-11/7654, от 08.04.2010 N 03-07-11/92, от 20.03.2009 N 03-07-09/10, от 07.07.2006 N 03-04-15/131, от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348) возможно принятие суммы НДС к вычету:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 16 507,67 руб. — принят к вычету НДС в части начисленного в первый месяц лизингового платежа;
Дебет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
— 299 604,04 руб. — перечислена сумма лизингового платежа, предусмотренная графиком платежей.
5) Бухгалтерские записи в течение второго и последующих месяцев действия договора лизинга:
Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
— 366 597,80 руб. — начислен очередной лизинговый платеж в сумме, предусмотренной графиком платежей;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 61 099,63 руб. — принят к вычету НДС в части очередного начисленного лизингового платежа;
Дебет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
— 299 604,04 руб. — перечислена сумма лизингового платежа, не покрытая авансом (за минусом соответствующей части засчитываемого в течение 12 месяцев авансового платежа 66 993,76 руб. (366 597,80 — 299 604,04) руб.)*(5);
Дебет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 76, субсчет «Авансовый платеж по договору лизинга»
— 66 993,76 руб. — зачтена часть аванса в соответствии с условиями договора (распределяемого на 12 месяцев) в счет начисленного лизингового платежа (с НДС);
Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 11 165,63 руб. руб., — восстановлен НДС с аванса в части, предъявленной к вычету по отгрузке в соответствующем месяце.
Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 19
— 11 165,63 руб. — списана восстановленная сумма НДС.
6) Бухгалтерские записи на дату выкупа предмета лизинга.
Если переход права собственности на предмет лизинга самим договором лизинга не предусмотрен, то после прекращения договора лизинга транспортное средство выбывает.
При оплате выкупной стоимости:
Дебет 60, (76), субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
— 1000 руб. — перечислен аванс в счет выкупной стоимости имущества, полученного в лизинг;
Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
— 166,67 руб. — учтен НДС, уплаченный в составе аванса;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 166,67 руб. — предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры на аванс;
Дебет 60, (76), субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 60, (76), субсчет «Расчеты по авансам выданным»
— 1000 руб. — зачтен аванс в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга.
7) Затем отражается выбытие лизингового имущества:
Дебет 02 «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— 798 864,17 руб. (61 451,09 руб. х 13) — списана сумма начисленной амортизации по предмету лизинга;
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, «Основные средства, полученные в лизинг»
— 3 748 516,38 руб. — списана первоначальная стоимость лизингового имущества;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— 2 949 652,21 руб. (3 748 516,38 — 798 864,17) — списана остаточная стоимость лизингового имущества (поскольку к моменту выкупа оно еще не полностью самортизировано).
8) Выкупленное имущество принимается к учету как объект собственных основных средств.
Дебет 08, Кредит 76, субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
— 833,33 руб. (1000 руб. : 120 х 100) — отражено приобретение бывшего предмета лизинга*(6);
Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
— 166,67 руб. (1000 — 833,33) — учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 166,67 руб. — принят к вычету НДС в части выкупной стоимости, при условии, что выкупаемое транспортное средство предназначено для использования в облагаемых НДС операциях;
Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 166,67 руб. — восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с авансов;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 19
— 166,67 руб. — списана восстановленная сумма НДС.

Вам может понравиться =>  Пособия На Третьего Ребенка В 2022 Году В Татарстане

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингополучателя);
— Энциклопедия решений. Учет амортизации основных средств с повышающими коэффициентами;
— Энциклопедия решений. Лизинговые платежи;
— Энциклопедия решений. Выкуп лизингового имущества;
— Энциклопедия решений. Лизинг автомобиля;
— Вопрос: В январе 2022 года организация приобрела автомобиль самосвал (марка 780715, разрешенная максимальная масса — 25 200 кг, масса без нагрузок — 11 975 кг, тип двигателя — газовый, экологический класс — 5, мощность двигателя — 300 (221) л.с. (кВт)). Самосвал зарегистрирован по месту нахождения организации в Вологодской области. К какой амортизационной группе следует отнести самосвал? Какой код ОКОФ нужно присвоить при постановке на баланс? Какой код вида транспортного средства необходимо присвоить для расчета транспортного налога? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2022 г.)

В налоговом учете транспортное средство, учитываемое в соответствии с договором лизинга на балансе лизингополучателя, признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ).
Первоначальная стоимость ТС в целях налогового учета определяется организацией исходя из суммы расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом в НК РФ не оговорено, что данная норма касается только лизингодателя, поэтому ею следует руководствоваться и лизингополучателю.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость амортизируемого транспортного средства в налоговом учете будет формироваться на основании данных о расходах организации-лизингодателя. Также рекомендуется дополнительно запросить у лизингодателя копии заверенных им первичных документов, подтверждающих достоверность сведений о размере произведенных затрат по приобретению лизингового имущества.
В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель ежемесячно учитывает в составе расходов (при выполнении условий, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ):
1) сумму амортизации по принятому в лизинг амортизируемому имуществу (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ);
2) текущий лизинговый платеж исходя из графика платежей (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу. Сумма амортизации определяется исходя из срока полезного использования имущества. Срок полезного использования (СПИ) амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).
Лизинговые платежи учитываются лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, за вычетом сумм начисленной амортизации (в соответствии со ст.ст. 259-259.2 НК РФ), в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, п. 4 ст. 28 Закона N 164-ФЗ)*(6).
Право на применение специального повышающего коэффициента не выше 3 к основной норме амортизации для целей налогообложения прибыли распространяется только в отношении основных средств, относящихся к четвертой-десятой амортизационным группам (пп. 1 п. 2 ст. 259.3, абзац второй пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). При этом повышающий коэффициент можно применять как при линейном, так и при нелинейном методах начисления амортизации. Этот коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию (письмо Минфина России от 09.09.2013 N 03-03-06/1/37022)*(7).

Обоснование позиции:
Согласно ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ) по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). Поэтому по окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).
Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения лизингополучателем всей обусловленной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).
Таким образом, приобретение предмета лизинга в собственность лизингополучателя может осуществляться на основании договора купли-продажи или договора лизинга.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На дату поступления имущества от лизингодателя на основании акта приемки-передачи организации следует отразить стоимость полученного имущества исходя из лизинговых платежей (в том числе авансового лизингового платежа) на субсчете «Основные средства, полученные в лизинг» счета 01. Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования.
Порядок отражения операций у организации-лизингополучателя представлен ниже.
Первоначальная стоимость транспортного средства в налоговом учете определяется организацией исходя из суммы расходов лизингодателя на его приобретение (без НДС). В целях определения ежемесячной суммы расходов для целей налогообложения прибыли учитывается:
— сумма амортизации по принятому в лизинг амортизируемому имуществу;
— лизинговые платежи за вычетом сумм начисленной амортизации.
Подробности изложены ниже.

Однако лизингополучатель имеет право использовать повышающий коэффициент, не выше 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ), что дает возможность ускорить начисление амортизации и увеличить таким образом расходы. При этом следует учитывать, что возможность применения повышающего коэффициента должна предусматриваться учетной политикой и самим договором лизинга. Кроме того, повышающий коэффициент применим только для оборудования 4-10 амортизационной групп (т.е. срок полезного использования должен быть более 5 лет). При этом после завершения действия договора лизинга повышающий лизинговый коэффициент применять уже нельзя.

Компания заключила с лизинговой организацией договор финансовой аренды, лизинговые платежи перечислялись в срок, однако поставка оборудования была осуществлена на 4 месяца позже указанных в договоре сроков, в связи с чем срок амортизации в учете сократился с 36 до 32 месяцев. Платежи за предыдущие месяцы были зачтены лизинговой организацией как авансовые, но в счете-фактуре это не было отражено. Финансовая справочная система «Система Финансовый директор» обратилась в АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» с просьбой ответить на вопрос пользователя: «Сочтет ли налоговая служба такие платежи авансовыми и должен ли лизингодатель уточнить график платежей». Экспертным мнением поделилась Светлана Калинкина, руководитель проектов Департамента правового и налогового консалтинга.

Но в налоговом учете срок полезного использования не связан со сроком действия договора лизинга. При установлении сроков полезного использования в налоговом учете следует руководствоваться сроками, установленными Классификацией ОС (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 (ред. от 07.07.2016) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»). Поэтому срок полезного использования не может быть ниже минимального срока, установленного для амортизационной группы (п. 10 ст. 258 НК РФ). И если для Вашего оборудования предусматривается минимальный срок полезного использования 36 месяцев (3 года), то он не может быть уменьшен до 32 месяцев. Срок полезного использования исчисляется со следующего месяца, следующего за месяцем ввода оборудования в эксплуатацию, т.е. с ноября 2017 года. С этого же времени будет начисляться амортизация.

Переделывать график платежей, чтобы учесть платежи за время ожидания поставки оборудования, как авансовые платежи не имеет смысла, так как на налоговой нагрузке это никак не скажется. Вопросы у налоговых органов в Вашем случае могут возникнуть по порядку определения сроков полезного использования и начислению амортизации.

Вам может понравиться =>  Юр Лица Изменнение Адреса Стс

Порядок начисления амортизации в налоговом учете зависит от способа учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. При применении метода начисления, амортизация относится на расходы ежемесячно, в размере начисленных сумм. Поэтому суммы лизинговых платежей, при отнесении их на расходы, уменьшаются на сумму начисленной амортизации (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Т.е. пока оборудование не получено, а лизинговые платежи начисляются, эти суммы будут учитываться в составе прочих расходов. После получения оборудования и ввода его в эксплуатацию, у лизингополучателя будет начисляться амортизация, которая будет учитываться в расходах, а лизинговый платеж, уменьшенный на сумму начисленной амортизации будет учитываться в составе прочих расходов.

Выкупленное лизингополучателем имущество включается в состав амортизируемого имущества и относится к объектам основных средств, при условии, что его стоимость превышает 100 000 рублей и срок эксплуатации больше 12 месяцев (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Организация-лизингополучатель приобретает по договору лизинга автомобиль. Предмет лизинга отражается на балансе лизингодателя. По окон­ча­нии договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей, включая выкупную стоимость, автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. Выкупная стоимость в договоре выделена отдельно от стоимости лизинговых платежей. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете данных операций?

НДС, предъявленный лизингодателем при выкупе имущества, предназначенного для использования в облагаемых НДС операциях, организация — ли­зин­го­по­лу­ча­тель вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного лизингодателем и оформленного с соблюдением требований законодательства, после принятия имущества на учет и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Объект основного средства принимается к учету по пер­во­на­чаль­ной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на при­об­ре­те­ние этого объекта, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В рассматриваемой ситуации фактически имущество не отгружается и не транспортируется (автомобиль уже находится в распоряжении организации-лизингополучателя). Следовательно, к дате отгрузки приравнивается дата перехода права собственности на объект основного средства к лизингополучателю, в данном случае — дата подписания сторонами соответствующего документа (акта о переходе права собственности) (п. 3 ст. 167 НК РФ).

Выкупная стоимость лизингового имущества (проводки)

Лизинг — трехсторонний договор, по которому лизингополучатель (ЛП) дает указание лизингодателю (ЛД) купить у продавца актив, который затем ЛП берет в аренду. Оформление лизинговых сделок осуществляется на основании ст. 665–670 ГК РФ, закона «О лизинге» от 29.10.1998 № 164‑ФЗ и указаний, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

С 1 января 2022 г. операции по лизингу учитываются в соответствии с ФСБУ 25/2022 «Бухгалтерский учет аренды», утв. Приказом Минфина России от 16.10.2022 № 208н. Начать применять его можно и раньше, отразив это в бухгалтерской отчетности. Как лизингополучателю отражать в учете выкуп лизингового имущества, если он применяет ФСБУ 25/2022, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе беплатно и переходите к Готовому решению.

Для учета затрат на выкуп лизингового имущества у бухгалтера ЛП должен быть не только договор лизинга, но и акт приемки-передачи имущества. Причем акт составляется дважды: при получении актива в лизинг и при переходе на него права собственности. Документ может быть составлен по унифицированной форме ОС-1, ОС-1а, ОС-1б или по разработанной самостоятельно — в таком случае не забудьте закрепить форму акта в учетной политике (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/08, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если выкупная стоимость имущества отражается в договоре отдельной суммой, то следите за тем, чтобы ее размер не был низким. Иначе налоговики решат, что выкупная стоимость на самом деле была «спрятана» в лизинговых платежах и представляла собой авансы, включенные в расходы неправомерно (определение ВАС РФ от 28.09.2011 № ВАС-12368/11, постановление ФАС Уральского округа от 17.05.2012 № Ф09-3197/12). Придется пересчитывать налогооблагаемую базу юрлица или ИП.

Если выкупная стоимость выделяется в составе лизинговых платежей, то у ЛП проводки зависят от того, на чьем балансе учитывается лизинговый актив. Чтобы не запутаться в учете НДС, лизинговых платежей и самой выкупной стоимости, мы разберем бухпроводки на примерах для различных ситуаций.

Учитывая, что лизинг является разновидностью аренды (ст. 625 ГК РФ), считаем, что лизингополучатели вправе устанавливать срок полезного использования полученных в лизинг основных средств исходя из срока действия договора лизинга. Из материалов судебной практики прослеживается, что это справедливо и применительно к договору лизинга, предусматривающему последующий переход к организации-лизингополучателю права собственности на предмет лизинга (смотрите, например, определение ВС РФ от 25.09.2014 N 305-КГ14-1477 и постановление Девятого ААС от 27.01.2014 N 09АП-45745/13, определение ВАС РФ от 13.02.2014 N ВАС-271/14 и постановление Девятого ААС от 17.06.2013 N 09АП-9761/13, постановление ФАС Московского округа от 28.05.2014 N Ф05-9755/13). Позиция судей по этому вопросу была направлена для использования в работе налоговыми органами письмом ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, находящегося на общей системе налогообложения. Договор лизинга предусматривает последующий выкуп предмета лизинга. Положениями учетной политики лизингополучателя для целей бухгалтерского учета предусмотрено установление срока полезного использования объектов основных средств исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования основного средства определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее — Классификация), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Каких-либо особенностей определения срока полезного использования основных средств, полученных в лизинг (в частности, с учетом срока действия договора лизинга и последующего выкупа предмета лизинга), в этой части не установлено.

Особенностей определения срока полезного использования полученных в лизинг объектов основных средств ни ПБУ 6/01, ни иными нормативно-правовыми актами в области бухгалтерского учета не установлено. Заметим, что руководствоваться Классификацией при определении срока полезного использования объектов основных средств в бухгалтерском учете организации не обязаны.

Полученный в рассматриваемой ситуации в лизинг объект основных средств согласно Классификации относится к 4 амортизационной группе, в которой объединено имущество со сроком полезного использования свыше 5 и до 7 лет включительно (п. 3 ст. 258 НК РФ). Соответственно, организация-лизингополучатель в данном случае может установить в отношении него любой срок полезного использования начиная с 61 месяца и до 84 месяцев включительно (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 27.02.2022 N 03-03-06/1/12533, от 20.08.2022 N 03-03-06/1/58781, от 14.06.2022 N 03-03-06/2/40724).

  • ДТ08 КТ76. Создание начальной стоимости лизингового объекта на основании правил бухучета.
  • ДТ01 КТ08. Объект включен в состав основных средств.
  • ДТ20, 25-26, 44, 91 КТ02. Определение амортизации.
  • ДТ02 КТ01. Списание объекта, амортизация по которому начислена в полном объеме.
  • ДТ08 КТ60. Покупка техники для ее передачи на основании лизингового контракта.
  • ДТ08 КТ60. Траты на покупку техники.
  • ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной технике.
  • ДТ76 КТ03. Передача техники на баланс лизингополучателя.
  • ДТ03/1 КТ08. Фиксация в учете предмета лизинга.
  • ДТ03/2 КТ03/1. Техника направлена в лизинг.
  • ДТ20 КТ02. Фиксация амортизационных отчислений.
  • ДТ46 КТ20. Списание амортизации на реализацию.
  • ДТ90/3 КТ68/1. Начисление НДС с платежа по лизингу.
  • ДТ62 КТ90/1. Начисление платежа по лизингу.

Лизинг представляет собой форму аренды. Регулируется ГК РФ и ФЗ №164 «О лизинге» от 29 октября 1998 года. Несмотря на то что лизинговое имущество не находится в собственности фирмы, его все равно нужно учитывать. Это имущество также подвержено моральному и физическому износу. Амортизацию объектов, находящихся в лизинге, нужно правильно учитывать. Особенности учета определяются тем, на чьем балансе находится имущество.

Организация переводила лизинговые платежи по договору выкупного лизинга, а вместе с ними перечисляла и часть выкупной стоимости. Всю сумму каждого платежа компания учитывала в прочих расходах. Однако в ходе проверки инспекция пришла к выводу, что выкупная цена должна формировать первоначальную стоимость объекта и потом списываться через амортизацию.
Посмотреть мнение суда

Получатель лизинга может учитывать на балансе лизинговые объекты в качестве основных средств. Начальная стоимость создается на базе совокупных трат на приобретение без учета НДС. Основание – пункт 8 ПБУ 6/01. В учете срок полезной эксплуатации – это срок действия договора о лизинге (пункт 20 ПБУ).

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

  • срок договора лизинга – 3 года (36 месяцев)
  • общая сумма платежей по договору лизинга — 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС – 225 710,10 рублей
  • авансовый платёж (первоначальный взнос) – 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС – 36 000 рублей
  • стоимость автомобиля – 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС – 180 000 рублей

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 – 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42 х 20%).

1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Налоговый и; бухгалтерский учет лизинга

  • Лизингодатель — юридическое или физическое лицо, которое приобретает имущество и потом сдает его в аренду лизингополучателю.
  • Лизингополучатель — юридическое или физическое лицо, которое принимает имущество во временное владение и пользование, а за это регулярно платит деньги лизингодателю.
  • Продавец — юридическое или физическое лицо, которое продает лизингодателю имущество. Продавец может сам стать лизингополучателем: продать собственное имущество и сразу взять его в аренду. Это называется возвратный лизинг, который применяется при недостатке оборотных средств компании и напоминает выдачу кредита под залог. Расходы по возвратному лизингу обычно меньше выплат по кредиту, а еще он помогает сэкономить на налогах и амортизации.

Лизинговые платежи. Начисление платежей по лизингу отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”. Кредит — 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Задолженность по лизинговым платежам”.

Предмет лизинга принят к учету в составе основных средств. Дт 01-2 “Полученное в лизинг имущество”, Кт 08 “Вложения во внеоборотные активы” 1200 000 рублей, первичные документы — акт о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств.

Вам может понравиться =>  Как узнать задолженность по ЖКХ по телефону?

В налоговом же учете первоначальная стоимость имущества, приобретенного по договору лизинга, определяется иным образом: во внимание берутся лишь расходы лизингодателя на приобретение этого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ). А значит не обойтись без документов лизингодателя, подтверждающих эту величину.

Выкуп имущества. По завершении лизингового договора лизингополучатель может приобрести имущество в собственность по выкупной цене, указанной в договоре. При расчете амортизации используйте оставшийся срок полезного использования приобретенного имущества. Делается внутренняя запись на счетах 01 “Основные средства” и 02 “Амортизация основных средств”, данные переносятся с субсчетов по лизинговому имуществу на субсчет собственных основных средств.

Бухгалтерский и; налоговый учет лизинговых операций

Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2022 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2022 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2022 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Порядок начисления амортизации в налоговом учете зависит от способа учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. При применении метода начисления, амортизация относится на расходы ежемесячно, в размере начисленных сумм. Поэтому суммы лизинговых платежей, при отнесении их на расходы, уменьшаются на сумму начисленной амортизации (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Т.е. пока оборудование не получено, а лизинговые платежи начисляются, эти суммы будут учитываться в составе прочих расходов. После получения оборудования и ввода его в эксплуатацию, у лизингополучателя будет начисляться амортизация, которая будет учитываться в расходах, а лизинговый платеж, уменьшенный на сумму начисленной амортизации будет учитываться в составе прочих расходов.

Однако лизингополучатель имеет право использовать повышающий коэффициент, не выше 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ), что дает возможность ускорить начисление амортизации и увеличить таким образом расходы. При этом следует учитывать, что возможность применения повышающего коэффициента должна предусматриваться учетной политикой и самим договором лизинга. Кроме того, повышающий коэффициент применим только для оборудования 4-10 амортизационной групп (т.е. срок полезного использования должен быть более 5 лет). При этом после завершения действия договора лизинга повышающий лизинговый коэффициент применять уже нельзя.

Переделывать график платежей, чтобы учесть платежи за время ожидания поставки оборудования, как авансовые платежи не имеет смысла, так как на налоговой нагрузке это никак не скажется. Вопросы у налоговых органов в Вашем случае могут возникнуть по порядку определения сроков полезного использования и начислению амортизации.

В бухгалтерском учете есть возможность установить срок полезного использования приобретаемого в лизинг оборудования, исходя из которого начисляется амортизация, равный сроку договора лизинга (например, если Вы намерены затем продать это оборудование). Так как согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования оборудования, и он может определяться сроком договора лизинга (п 20 ПБУ 6/01). Поэтому в целях бухгалтерского учета, Вы можете начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода оборудования в эксплуатацию, т.е. с ноября 2017 года до окончания договора лизинга.

Компания заключила с лизинговой организацией договор финансовой аренды, лизинговые платежи перечислялись в срок, однако поставка оборудования была осуществлена на 4 месяца позже указанных в договоре сроков, в связи с чем срок амортизации в учете сократился с 36 до 32 месяцев. Платежи за предыдущие месяцы были зачтены лизинговой организацией как авансовые, но в счете-фактуре это не было отражено. Финансовая справочная система «Система Финансовый директор» обратилась в АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» с просьбой ответить на вопрос пользователя: «Сочтет ли налоговая служба такие платежи авансовыми и должен ли лизингодатель уточнить график платежей». Экспертным мнением поделилась Светлана Калинкина, руководитель проектов Департамента правового и налогового консалтинга.

Если имущество относится к четвертой — десятой амортизационным группам в соответствии с классификацией ОС, действовавшей на момент его ввода в эксплуатацию, то можно начислять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом до 3 включительно (Письма Минфина от 11.01.2017 N 03-03-06/1/356, от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124).

В бухгалтерском учёте:

  • Вы устанавливаете срок полезного использования согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
  • Если по договору лизинга имущество возвращается в лизинговую компанию, то срок полезного использования можно установить исходя из срока договора лизинга.
  • Если по договору лизинга право собственности на имущество переходит к вам, то срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, исходя из ожидаемого физического износа.
    • При определении срока полезного использования можно руководствоваться «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.
  • Возможно применение к норме амортизации повышающего коэффициента не выше 3, если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка. Обоснование: п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
  • Вы можете принять предмет лизинга к учету, как материально-производственные запасы (МПЗ), если:
    • Договор лизинга предусматривает по окончании срока лизинга переход права собственности вам с оплатой выкупного платежа
    • Размер выкупного платежа не превышает лимит, установленный вами в учётной политике для целей бухгалтерского учета, но не более 40 000 рублей за единицу. С 01.01.2022 года в случае принятия ФСБУ 6/2022 не будет лимита 40 000 рублей. Лимит будет определять организация в своей учетной политике и раскрывать эту информацию в финансовой отчетности.

В налоговом учете:

  • Вы устанавливаете срок полезного использования согласно «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.
  • Амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
    • Первоначальная стоимость ОС равна цене его приобретения лизинговой компанией (предоставляется в виде справки о первоначальной стоимости имущества, являющего предметом лизинга). При этом, если вы самостоятельно оплатили доставку имущества, то затраты на доставку в его первоначальную стоимость не включаются. Их надо учитывать в прочих расходах — равномерно, в течение срока договора лизинга (Письмо Минфина от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64);
    • Амортизационную премию применять нельзя (Письмо Минфина от 09.12.2015 N 03-07-11/71838);

    По окончании срока действия договора лизинга начисление амортизации необходимо прекратить, даже если стоимость имущества еще не полностью самортизирована. Оставшаяся часть этой стоимости в целях налогообложения не учитывается.

  • По окончании срока лизинга приобретение в собственность предмета лизинга может быть отражено у вас одним из двух способов:
    1. Либо как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
    2. Либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга меньше установленного стоимостного лимита для основных средств в налоговом учете.
  • Лизингодатели по-прежнему опасаются предъявления требований о возврате денежных средств со стороны клиента, ведь значительная часть платежей – это проценты за пользование деньгами. При расторжении договора лизинга нужно высчитать сальдо взаимных обязательств и понимать, какая часть денег, на которую претендует лизингодатель, является возвратом финансирования, а какая часть – процентами. Ситуацию можно сравнить с кредитом – если лизингополучатель становится банкротом, то проценты перестают начисляться по согласованной сторонами процентной ставке. Если финансирование возвращается, то взимать проценты за будущее время нельзя. Похожая ситуация наблюдается и в лизинге.

    Письмо разъясняет, что лизинг является разновидностью аренды. Это значит, что на него также распространяются положения ГК о порядке переоформления права на арендованное имущество, которое наступает при уплате указанной в договоре выкупной цены. Она будет относиться к расходам по приобретению амортизируемого имущества, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли (п.5 ст.270 НК РФ).

    Это значит, что отдельный, заключительный платеж отсутствует. Выкупная стоимость уже включена в состав лизинговых платежей и выплачивается на протяжении всего договора. В этом случае клиент получает имущество в собственность сразу после окончания договора и выплаты всех платежей по обычному акту приема-передачи.

    Учитывая данную позицию Минфина РФ, ЛК указывают в договоре лизинга выкупную стоимость имущества. После оплаты клиентом она учитывается как расход по приобретении амортизируемого имущества, которое отражается в бухучете на 01 счете по выкупной стоимости.

    • вносится один раз и полностью, в то время как регулярные платежи нужно оплачивать согласно установленному графику как часть общей стоимости имущества по договору лизинга
    • размер выкупного платежа указывают в договоре лизинга и определяют, учитывая начальную стоимость имущества. Регулярный платеж, напротив, покрывает стоимость имущества и предоставленное ЛК финансирование
    • после выплаты выкупного платежа клиент получает право собственности на имущество, а при уплате регулярных платежей – право владения и пользования имуществом

    Досрочный выкуп предмета лизинга: что со стоимостью

    В дальнейшем стоимость предмета лизинга амортизируется . Амортизация начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и срока его полезного использования . Причем этот СПИ при выкупном лизинге не должен ограничиваться сроком действия договора лизинга, ведь и в дальнейшем организация будет пользоваться выкупленным основным средством.

    К примеру, если имеется контролируемая задолженность, то неправильное определение суммы активов в бухучете может привести к ошибкам в учете налоговом. Напомним, что если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной его обязательств, то проценты, которые можно признать в налоговом учете, должны нормироваться .

    В бухучете организации-лизингополучатели изначально при получении предмета лизинга определяют его первоначальную стоимость как сумму всех платежей по договору лизинга без учета НДС . Причем включая выкупную стоимость предмета лизинга — если такой выкуп предполагается по условиям договора.

    Лизингополучатель может решить досрочно выкупить предмет лизинга у лизингодателя. Надо ли ему пересматривать в бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость предмета лизинга, который учитывался на его балансе? Ответ на этот вопрос будем искать вместе.

    Вроде бы логично: собрали все предстоящие затраты и амортизируем. Однако при досрочном выкупе предмета лизинга общая сумма платежей по договору становится меньше. Ведь не придется платить лизингодателю плату за пользование предметом лизинга за период, остававшийся до окончания первоначального срока действия лизингового договора.

    Adblock
    detector