Бухучет вэд импорт проводки

Налоговые вычеты. Вычету подлежат суммы налога с авансов иностранных покупателей, а также суммы НДС, которые были уплачены контрагентам при производстве экспортных товаров. Право на вычет возникает либо в последний день квартала, в котором вы собрали подтверждающие нулевую ставку документы, либо на день отгрузки товара, если спецставка не подтверждена.

Передается покупателю продукция, загруженная на определенное транспортное средство в заранее оговоренном месте и выпущенная таможней по процедуре экспорта. Продавец уплачивает основные таможенные сборы. Покупатель завершает импортное таможенное оформление.

Продавец оплачивает транспортировку товара до назначенного пункта, страховку, экспортные таможенные сборы. Импортное таможенное оформление и разгрузка остается за покупателем. Изменение Инкотермс 2022: размер страховой суммы увеличен до 110 процентов от стоимости страхуемой суммы товара

Покупателю передается продукция, размещенная вдоль бортового судна, выпущенная таможней по процедуре экспорта. Продавец несет расходы на экспортное оформление и уплату пошлин. Покупатель несет расходы по погрузке товаров на борт судна, транспортировку и импортное таможенное оформление. Применяется только при перевозках водным транспортом.

Таможенная декларация – подтверждает законность сделки для бухгалтерского учета. Заполняется на каждую поставку, содержит всю необходимую информацию о грузе, отправителе, получателе, транспортном средстве. Обязательна к заполнению, иначе таможенники не пропустят товар. Тоже самое случится и, если заполнить документ с ошибками. Причем оформлять декларацию нужно как при импорте, так и экспорте. ТД должна содержать отметку инспектора таможни.

В рамках бухучета импортные ТМЦ отражаются по их реальной себестоимости. Порядок ее определения прописан в пункте 6 Положения по бухучету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Этот же порядок актуален и для определения начальной стоимости купленных основных средств. В бухучете к фактическим тратам на покупку импортной продукции относятся эти расходы:

  • Восстановление НДС, который ранее был принят к вычету в стандартном порядке. Актуально это только тогда, когда есть нужда выполнить вычет НДС по нормам экспорта.
  • Определение пени по НДС.
  • Списание после 3 лет НДС по операции, которая не была подтверждена.

К СВЕДЕНИЮ! Учет осуществляется на основании документации: контракт на поставку продукции, паспорт сделки, таможенные декларации, счет-фактура, накладные, соглашения о страховании груза, декларации, счета контрагентов, акты об исполненных работах.

Вопрос: Мы импортируем товар, перед продажей проводим его добровольную сертификацию.
Можем ли мы учесть в расходах для целей налогообложения прибыли эти затраты с учетом того, что это не наша продукция и сертификация данного товара не обязательна?
Посмотреть ответ

  • Обособление операций по экспорту от операций, которые будут облагаться НДС по стандартным ставкам.
  • Контроль над тем, что иностранные контрагенты произвели оплату в полном объеме (пункт 1 статьи 19 ФЗ №173 «О регулировании» от 10 декабря 2003 года).
  • При таком учете проще не начислять НДС по авансам от иностранных контрагентов (пункт 1 статьи 154НК).
  • Контроль над сроками, положенными для пользования правом на использование ставки 0% (пункт 9 статьи 165 НК).
  • Отслеживание даты перехода прав на товар тогда, когда она не совпадает с датой отгрузки.

Бухгалтерский и налоговый учет импорта: тонкости, нюансы и типичные ошибки

Важный момент: задолженность зарубежному поставщику за товары, принятые к учету, подлежит переоценке. Последняя осуществляется ежемесячно и на дату ее погашения. В том и другом случае возникают курсовые разницы. Их следует отражать в учете как внереализационные расходы или доходы.

Говоря о налогообложении импорта, логично начинать с НДС. Налоговая база по нему, согласно НК РФ (ст. 160) определяется исходя из таможенной стоимости ввозимой продукции, таможенной пошлины и акцизов (если они актуальны). Чаще всего ввозной НДС перечисляется на счет таможенного органа. Непосредственно при возникновении у импортера обязанности по уплате налога сумма списывается. В учете операции с ввозным НДС отражаются соответствующими проводками.

Импортеры, применяющие ОСНО, не пользующиеся освобождением от НДС, могут принять уплаченные суммы к вычету. Правда, для этого должны быть соблюдены определенные условия. НК РФ (ст.171) предусматривает налоговый вычет только в том случае, если импортные товары используются при осуществлении налогооблагаемых операций.

Бухгалтеру импортера приходится рассчитывать и перечислять в бюджет несколько видов платежей. Обязательными при импорте являются: акцизы, НДС, таможенные пошлины (компенсационные, специальные, антидемпинговые, ввозные), таможенные сборы за оформление, хранение, сопровождение продукции.

Действующее российское законодательство исключает применение обязательств обратного вывоза в отношении импорта. Все внешнеэкономические операции по факту их осуществления должны соответствующим образом отражаться в бухгалтерском и налоговом учете импортера. Учет ведется по общим правилам, но имеет некоторую специфику.

Из-за постоянных изменений курса валюты, возникает вопрос: по какому курсу принимать товары к учету? Всего у вас есть два варианта. Первый — принять к учету по курсу на дату предварительной оплаты, если она производилась. Второй — по курсу в момент перехода права. Момент перехода права определяется правилами Инкотермс.

Изменения в документах затронут и НДС. В стандартной декларации по НДС придется заполнить новые строки. При импорте товаров из стран Таможенного союза заполните заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

  • EXW — франко-склад, связанные с доставкой расходы, переходят на покупателя в тот момент, когда он забирает товар со склада получателя.
  • FCA — франко-перевозчик. Поставщик доставляет товар перевозчику клиента и уплачивает все экспортные платежи, после чего все риски и расходы доставки и импортного таможенного оформления возлагаются на покупателя. Базис поставки FCA предусматривает два варианта отгрузки:
    1. Место, которое принадлежит продавцу (его склад, магазин, фабрика). Доставка считается завершенной, когда товар загружен на транспортное средство, указанное покупателем.
    2. Место, которое не принадлежит продавцу (порт, терминал). В таком случае считается, что отгрузка осуществлена после погрузки товара на транспортное средство перевозчика, оплаченное продавцом.
  • По новым правилам Инкотермс 202 в рамках поставки FCA предполагается возможность указывать в договоре купли-продажи, что покупатель обязует перевозчика выдать коносамент с бортовой записью. Это поможет избежать конфликтов продавца, покупателя и перевозчика, которые часто возникали при доставке водным транспортом.
  • CPT — поставщик выполняет экспортное таможенное оформление, доставляет товар своему перевозчику и оплачивает стоимость его услуг. Покупатель разгружает товар и выполняет импортное таможенное оформление. Риск переходит к клиенту в момент доставки перевозчику.
  • CIP — аналогично CPT, но расходы на страхование относятся на продавца. Продавец обязан застраховать товар от всех рисков (не менее 110% от стоимости товара). Стороны могут согласиться на более низкий уровень покрытия.
  • DPU — поставка на место выгрузки. Продавец доставляет товар до терминала, выполняет разгрузку и оплачивает экспортные платежи. А импортную пошлину и доставку от таможни оплачивает сам покупатель. Переход рисков к покупателю происходит после разгрузки силами продавца транспортного средства в терминале.
  • DAP — поставка в пункте. Поставщик доставляет товар до согласованного места, которое обычно находится в стране покупателя, и уплачивает экспортные таможенные сборы. Заказчик оплачивает разгрузку, импортную пошлину и налоги. Момент перехода рисков — разгрузка с транспортного средства продавца.
  • DDP — полная доставка до клиента, то есть продавец оплачивает все расходы (экспортные и импортные пошлины, оформление, погрузка, доставка и пр.) и несет риски до тех пор, пока не доставит товар до клиента.

В бухучете импорта сложный момент — это формирование себестоимости. Не забудьте отнести на себестоимость таможенные пошлины, сборы, затраты на доставку. Если вы привлекали лицо, которое представляло ваши интересы при транспортировке и декларировании груза, то расходы на оплату его труда тоже включите в себестоимость.

Инвойс — документ, который продавец создает для покупателя. Он отражает всю информацию о товаре: количество, цену, цвет, размер и другие качественные характеристики. В нем же отражены условия поставки и реквизиты сторон. Инвойс нужен для таможенного и валютного контроля. В отечественном учете полноценного аналога инвойсу нет, но инвойс во многом похож на счет-фактуру, правда счет-фактура в большей степени налоговый документ, а инвойс все же бухгалтерский.

Особенности бухгалтерского учета при ВЭД

Учитывать ВЭД правильно очень важно! Как это сделать, в деталях разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Полный пробный доступ к системе К+ можно получить бесплатно. Если вы поставщик и продаете товары на экспорт, составить правильные операции в учете вам поможет это Готовое решение, а если покупатель импортных товаров — тогда вам в этот материал.

Большая часть документов, адресованных иностранному партнеру или полученных от него, будет изначально создаваться на 2 языках, а документы, оформленные только на иностранном языке, необходимо сопроводить переводом текста, который потребуется для ИФНС при проверке.

  • отменены паспорта сделок (вместо паспорта сделки используется контракт);
  • исключен отказ банка в постановке контракта на учет;
  • отменена обязанность представлять документы, связанные с проведением валютных операций по договорам с суммой обязательств менее 200 000 руб. (представляется только информация о коде вида операции);
  • отменены справки о валютных операциях;
  • введены иные новшества и поправки.

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) — это хозяйственная деятельность, при которой экономический субъект, зарегистрированный в РФ, осуществляет взаимодействие с зарубежными партнерами. Возможными при ней, как и при взаимоотношениях, имеющих место только в пределах РФ, являются любые хозяйственные операции: покупка-продажа (и не только товаров, но и работ/услуг), получение-предоставление заемных средств, вклады в УК или имущество, аренда, получение/выплата дивидендов, командировки, расчеты по претензиям. Из-за этого задействованным в учетных операциях может оказаться любой из счетов бухучета, предусмотренных планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

  • достаточно большого количества дополнительных документов;
  • расчетов, осуществляемых в валюте;
  • дополнительных правил, связанных с зарубежными командировками;
  • особого порядка учета НДС и отчетности по нему;
  • расхождений в периодах учета доходов от экспорта для прибыли и для НДС, относящегося к нему;
  • необходимости налогообложения доходов, выплачиваемых зарубежным партнерам, и дополнительной отчетности по ним.

Учет экспортных/импортных операций: в чем чаще всего ошибаются бухгалтеры

  • проводить операции через банковские счета уполномоченных банков, либо через счета в банках, расположенных за пределами Российской Федерации;
  • предоставлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции;
  • при расчетах с нерезидентами проводить репатриации валютной выручки.
Вам может понравиться =>  Проверить Готовность Социальной Карты Учащегося По Номеру Заявления

Российские организации могут проводить валютные операции, разрешенные действующим валютным законодательством, в том числе приобретать и продавать иностранную валюту, получать валютную выручку от продажи товаров (работ, услуг), приобретать товары (работы услуги) с расчетами в валюте при условии, если поставщик нерезидент, получать займы (кредиты) в иностранной валюте.

К таким доходам относятся доходы иностранной организации, полученные от источников в РФ. Например, при выплате дохода от продажи доли в уставном капитале российской организации, более 50% активов которой состоит из находящегося на территории РФ недвижимого имущества или процентный доход, выплаченный российской организацией по договору займа иностранной организации или доходы от международной перевозки, при этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.

Исключение составляют случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ при условии предоставления иностранной организацией подтверждений налоговому агенту т.е. сертификат резидентства, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ.

Валютными операциями являются приобретение резидентом у резидента или нерезидента, приобретение нерезидентом у резидента, отчуждение резидентом в пользу резидента или нерезидента, отчуждение нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа (ст. 1 ФЗ от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

3.1.Сторона, нарушившая предусмотренные Соглашением обязательства в отношении охраны конфиденциальной информации, переданной по Соглашению, обязана возместить по требованию пострадавшей Стороны реальный ущерб, причиненный таким нарушением условий Соглашения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

1.4.Для целей настоящего Соглашения Стороны определили, что конфиденциальная информация – это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности (включая, но не ограничиваясь: информацию о продукции, работах и услугах; сведения о технологиях и научно-исследовательских работах; данные о технических системах и оборудовании, включая элементы программного обеспечения; деловые прогнозы и сведения о предполагаемых покупках; требования и спецификации конкретных партнеров и потенциальных партнеров; информацию, относящуюся к интеллектуальной собственности, а также планы и технологии, относящиеся ко всему перечисленному выше), сообщаемые одной стороной другой стороне в письменной и/или электронной форме, явно обозначенные Стороной как ее конфиденциальная информация.

2.1.Стороны соглашаются сохранять в тайне всю конфиденциальную информацию, полученную одной Стороной от другой Стороны при взаимодействии Сторон, не раскрывать, не разглашать, не обнародовать или иным способом не предоставлять такую информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного разрешения другой Стороны, за исключением случаев, указанных в действующем законодательстве, когда предоставление такой информации является обязанностью Сторон.

При учете импорта товаров проводки должны быть сделаны верно. Важно учесть на правильных счетах все налоговые платежи, а также суммы для расчета конечной себестоимости продукции. Ниже в таблице предоставлены базовые проводки, которые нужно сделать при импорте товаров в бухгалтерском и налоговом учете в 2022 году.

  • контракт, спецификации к нему;
  • счет-проформа;
  • пересекший границу счет;
  • экспедиционные документы: ТТН с разрешительными отметками таможни, договора, акты выполненных услуг с логистическими компаниями и прочие;
  • страховой договор (при необходимости);
  • таможенная декларация (ТД);
  • квитанции об уплате таможенных сборов, различных платежей, пошлин;
  • сертификаты качества;
  • различные документы с техническим описанием характеристик продукции;
  • акты приема-передачи с иностранным поставщиком.

При авансовой оплате импортной продукции ее стоимость по договору или контракту в рублях нужно рассчитывать по курсу ЦБ РФ на дату уплаты денег по факту (абз. 2 п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006). В данном случае неоплаченная часть стоимости покупаемой продукции определяется по курсу на дату перехода права собственности на нее (п. 5, абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

Та часть задолженности, которая была оплачена авансом, не требует переоценки. Другую часть задолженности, которая не была оплачена за принятую к учету продукцию, нужно переоценить по состоянию на конец каждого месяца и (или) на дату погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006). При этом появляются курсовые разницы — их требуется отразить в бухучете в составе прочих доходов и расходов (п. 13 ПБУ 3/2006).

На основании условий поставки продукции определяются обязанности сторон, которые напрямую относятся к транспортировке, страхованию и таможенному оформлению продукции. Кроме того, с условиями связан и момент перехода рисков повреждения, утраты или случайной гибели груза. Для установления условий применяются Международные правила определения терминологии «ИНКОТЕРМС 2010».

В расходы, относящиеся к фактической себестоимости (п. 6 ПБУ 5/01), входят только таможенные пошлины, а таможенных сборов там нет. Но так как их уплата при импорте продукции — непременное условие, эти расходы также нужно учитывать как непосредственно связанные с покупкой продукции и включать в ее стоимость.

В бухучете импортную продукцию нужно отразить по фактической себестоимости на сч. 41 (п. 5 ПБУ 5/01). Расходы на ее приобретение, если они не включены в таможенную стоимость, торговая организация может учитывать в себестоимости продукции или в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

Если документ ГТД по импорту создан на основании документа поступления, то нижняя табличная часть «Товары по разделу» будет заполнена номенклатурой из документа поступления автоматически. Если документ создавался как новый документ (не на основании документа поступления) или в документе должно быть несколько разделов ГТД, то по кнопке «Заполнить» выберите документ поступления, весь перечень товаров из выбранного документа попадет в табличную часть, отредактируйте его, оставив только строки, относящиеся к выбранному разделу ГТД.

В «1С:Бухгалтерии 8» для учета таможенных платежей, уплаченных при импорте и указанных в декларации на товары, предназначен документ ГТД по импорту. Таможенные сборы и пошлины учитываются в стоимости товаров. НДС, уплаченный при ввозе товаров, можно принять к вычету (в книге покупок указывается код вида операции 20 и номер таможенной декларации) либо учесть в стоимости товаров в соответствии со ст. 170 НК РФ. Документ ГТД по импорту можно создать на основании документа «Поступление (акт, накладная)» или непосредственно в разделе «Покупки».

  • в колонке «% НДС» выберите «Без НДС», т.к. НДС, уплаченный на таможне, будет указан в документе ГТД по импорту;
  • в колонках «Номер ГТД» и «Страна происхождения» укажите страну происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации (элементы справочников «Номера таможенных деклараций» и «Страны мира» (элемент можно добавить автоматически по кнопке «Добавить из классификатора»)).
  • В колонке «Таможенная стоимость» укажите таможенную стоимость для всех товаров выбранного в таблице раздела ГТД. Таможенная стоимость по всем разделам ГТД (по всем строкам верхней табличной части) должна соответствовать общей таможенной стоимости товаров, указанной в таможенной декларации в гр. 12 (таможенная стоимость может быть больше, чем стоимость товаров по договору с поставщиком);
  • В колонке «% пошлины» укажите процент пошлины по выбранному в таблице разделу ГТД. Сумма пошлины будет распределена по товарам в нижней таблице «Товары по разделу» пропорционально их стоимости по договору с поставщиком. Если пошлина на товары определена в твердой сумме, то можно указать сумму пошлины по каждому товару в нижней таблице в колонке «Пошлина»;
  • В колонке «% НДС» укажите ставку НДС для товаров выбранного в таблице раздела ГТД;
  • Сумма НДС в одноименной колонке рассчитывается автоматически в рублях ((таможенная стоимость + таможенная пошлина) * ставка НДС).
  • выберите в соответствующих полях таможенный орган и номер ГТД (элемент справочника «Номера таможенных деклараций»);
  • в поле «Депозит» выберите элемент справочника «Договоры» (в списке для выбора отображаются только договоры с видом «Прочее»), который был указан в документе «Списание с расчетного счета» при перечислении денежных средств таможенному органу;
  • по ссылке с указанием валюты и курса откройте форму «Цены в документе», чтобы изменить валюту документа на рубли (тогда на закладке «Разделы ГТД» таможенную стоимость можно будет указать в рублях; по умолчанию устанавливается валюта, указанная в договоре с поставщиком товаров);
  • укажите сумму таможенного сбора в одноименном поле;
  • в поле «Расчеты» по ссылке откройте форму «Расчеты», укажите счет расчетов с таможенным органом 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (тот же счет, что и в документе «Списание с расчетного счета» при перечислении денежных средств таможенному органу) и способ зачета аванса «Автоматически»;
  • флажок «Отразить вычет НДС в книге покупок» установлен по умолчанию. Если НДС должен быть учтен в стоимости товаров, то снимите этот флажок.

Тема 2

Полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС согласно п.1 ст. 154 НК РФ, поэтому для целей НДС не учитывается, т.к. в налоговую базу по НДС выручка должна пересчитываться на дату отгрузки согласно п.3 ст. 153 НК РФ, т.е. сумма выручки будет признаваться в размере 1`740`000 руб. (60`000 долл. США х 29 руб./долл. США).

Общий порядок признания даты экспортной выручки заключается в установлении даты перехода права собственности на отгруженную продукцию. В таком случае на дату отгрузки и перехода права собственности на отгружаемый товар к иностранному покупателю в бухгалтерском учете отражается проводка:

Для целей налогообложения кассовый метод, установленный ст. 273 НК РФ, применяется очень редко. Но малый бизнес часто применяет УСН, согласно которому также доходы признаются кассовым методом, поэтому экспортная выручка при УСН будет включена в налоговую базу по УСН в размере 1`884`000 руб.

Если получен аванс в размере, например, 30 % от экспортной выручки, то сумма аванса пересчитывается в рубли на дату зачисления на транзитный счет по курсу Банка России и в дальнейшем для целей бухгалтерского и налогового учета пересчету не подлежит. Но сумма экспортной выручки в части, приходящейся на оставшиеся 70 %, если в учетной политике установлен общий режим признания выручки в бухгалтерском учете, то выручка будет пересчитываться и на дату отгрузки, и на дату окончательного расчета.
Допустим, по экспортному контракту стоимость реализуемого товара согласована в размере 60`000 долл. США и предусмотрено получение 30 % аванса. Курс банка России установлен

Вам может понравиться =>  База Данных Получателей Пенсий В Пфр

Условиями контракта может предусматриваться предварительная 100 % оплата, т.е. аванс в сумме полной стоимости подлежащих отгрузке товаров, или частичная предварительная оплата, т.е. аванс в размере части стоимости отгружаемых товаров. Согласно п. 9 ПБУ 3/2006 сумма полученного аванса признается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, предварительную оплату).

  • Таможенная стоимость – исходная величина для получения данных о стоимостном объеме. Применяется в качестве основы для начисления таможенных платежей по ставкам таможенных пошлин. Является объектом пристального внимания таможенных органов.
  • Подтверждение нулевой ставки НДС при вывозе продукции – обоснованность применения 0% и вычетов налога на добавленную стоимость при экспорте доказывается посредством предоставления в налоговые органы реестров деклараций и целого ряда документов, предусмотренных НК.
  • Налоги при импорте – товары, ввезенные на территорию РФ, облагаются НДС. Налог оплачивается на таможне. Ставка 0, 10 или 18%. Пониженную ставку, которую необходимо подтверждать, применяется для отдельных категорий товаров, в частности, для детских, продовольственных, медицинских, научных, печатных товаров и некоторых других категорий продукции. Предприятие имеет право на возмещение НДС.
  • одновременно отражать в бухгалтерской документации операции в рублях и иностранной валюте;

Хотите сделать свою внешнеэкономическую деятельность по-настоящему выгодной и использовать внутренние ресурсы вашего предприятия на все 100%? Тогда заказывайте бухгалтерский учет ВЭД в компании «Конфиденс Код». Вот лишь несколько нюансов, которые мы обязательно учитываем, осуществляя свою деятельность:

  • ввезенная продукция не освобождена от налога;
  • оплата НДС подтверждается грамотно оформленными первичными документами и таможенной декларацией;
  • субъект предпринимательской деятельности является плательщиком НДС;
  • оплата НДС произведена на таможне и обеспечена платежной документацией.

Бухгалтерский учет ВЭД имеет множество особенностей, незнание которых в любом случае негативно скажется на деятельности предприятия. Так, например, при учете бухгалтер должен свободно оперировать такими понятиями, как курсовая разница и ставки таможенных сборов, уметь грамотно отражать данные в книге покупок, формировать себестоимость товара, рассчитывать НДС и оперативно выполнять множество других задач. Специалисты компании «Конфиденс Код» не первый год оказывают подобные услуги и осуществляет ведение бухгалтерии в соответствии с налоговым и таможенным законодательством, а также правилами бухгалтерского учета.

  • оформлять платежные документы с учетом валюты того государства, с которым ведется сотрудничество;
  • совершать операции по покупке и продаже иностранной валюты;
  • производить реализацию услуг и работ за пределами РФ;
  • одновременно отражать в бухгалтерской документации операции в рублях и иностранной валюте;
  • операции по экспорту фиксировать отдельно от импортных.

Бухучет вэд импорт проводки

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент отгрузки и транспортировки находится на территории РФ (подп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ).
В ст. 151 НК РФ установлены особенности налогообложения НДС при ввозе товаров на территорию РФ и вывозе товаров с территории РФ*(1).
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в порядке, установленном п. 1 ст. 151 НК РФ.
Так, согласно подп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов налог не уплачивается;
В свою очередь, в силу подп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 242 ТК ЕАЭС, ст. 177 Федерального закона от 03.08.2022 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Таким образом, при ввозе иностранных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и помещении их под таможенную процедуру реэкспорта организация НДС не уплачивает.
При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенной процедуре реэкспорта НДС в бюджет организацией также не перечисляется.

Обоснование вывода:
Под таможенной процедурой реэкспорта понимается таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров и товаров Союза, в соответствии с которой иностранные товары вывозятся с таможенной территории Союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и (или) с возвратом (зачетом) сумм таких пошлин и налогов в соответствии со ст. 242 ТК ЕАЭС, а товары Союза — без уплаты вывозных таможенных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру (п. 1 ст. 238 ТК ЕАЭС).
Данная таможенная процедура применяется, в частности, в отношении иностранных товаров, ввезенных на таможенную территорию Союза и находящихся на таможенной территории Союза, в том числе иностранных товаров, помещенных под таможенные процедуры (подп. 1 п. 2 ст. 238 ТК ЕАЭС).
При этом с целью помещения товаров под процедуру реэкспорта подается декларация на товары в электронном виде (п. 3 ст. 104 и п. 3 ст. 105 ТК ЕАЭС).
По правилам п. 1 ст. 239 ТК ЕАЭС условиями помещения товаров, указанных в подп. 1-5 п. 2 ст. 238 ТК ЕАЭС, под таможенную процедуру реэкспорта являются:
1) соблюдение запретов и ограничений в соответствии со ст. 7 ТК ЕАЭС;
2) представление таможенному органу сведений об обстоятельствах ввоза товаров на таможенную территорию Союза, вывоза товаров с таможенной территории Союза, которые подтверждаются представлением таможенных и (или) иных документов либо сведений о таких документах.
О необходимости представления документов, характеризующих обстоятельства ввоза на таможенную территорию Таможенного союза свидетельствует, например, постановление Пятого ААС от 03.09.2022 N 05АП-5412/19. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о несоблюдении декларантом предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 239 ТК ЕАЭС условия помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта ввиду непредставления документов, характеризующих обстоятельства ввоза в контейнере грузового автомобиля на таможенную территорию Евразийского экономического союза. Учитывая отсутствие указанных документов, суд сделал вывод: помещение товаров под таможенную процедуру реэкспорта невозможно.

Объектом налогообложения и налоговой базой по Налогу для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Выручка от реализации товаров является доходом организации и признается в целях налогообложения прибыли в размере цены контракта (без учета НДС) (п. 1 ст. 248, абзац пятый п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
При применении организацией метода начисления датой получения дохода признается дата реализации товара (передачи права собственности на товар) покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Сумма такого дохода в целях налогообложения прибыли может быть уменьшена на стоимость реализованных товаров в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268, абзацем вторым ст. 320 НК РФ. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268, НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров (смотрите Энциклопедию решений. Расходы при реализации товаров (в целях налогообложения прибыли)).
При этом запасы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода права собственности (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при приобретении товаров и дальнейшей их реализации у организации возникает доход, равный величине полученных за товары денежных средств, который может быть уменьшен на покупную стоимость товаров.
В декларации по налогу на прибыль доход от реализации товаров и расходы, формирующие их налоговую себестоимость, отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары будут доставлены покупателю.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация не обязана уплачивать НДС при ввозе иностранных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и помещении их под таможенную процедуру реэкспорта и вывозе данных товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенной процедуре реэкспорта.
Сумма выручки, полученной от реэкспортной операции, отражается организацией в составе доходов от обычной деятельности в бухгалтерском учете и в составе доходов от реализации в налоговом учете.
Сумма выручки уменьшается на себестоимость реализованных реэкспортных товаров в бухгалтерском учете. Доходы от реализации в налоговом учете могут быть уменьшены на покупную стоимость товаров.
Порядок отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете изложен ниже.

Порядок учета товаров, в том числе при реэкспорте в бухгалтерском учете, регламентируется Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов), ФСБУ 5/2022 «Запасы», утвержденный приказом Минфина России от 15.11.2022 N 180н (далее — ФСБУ 5/2022).
В соответствии с ФСБУ 5/2022 к товарам относятся:
— товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (подп. «г» п. 3 ФСБУ 5/2022);
— товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи (подп. «д» п. 3 ФСБУ 5/2022).
В фактическую себестоимость товаров, в частности, могут включаться (п. 11 ФСБУ 5/2022) суммы, уплаченные или подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении товаров. В данных суммах необходимо учитывать все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы, предоставляемые поставщиком (продавцом, подрядчиком). При этом в фактическую себестоимость товаров не включаются суммы налогов и сборов (п. 12 ФСБУ 5/2022).
В себестоимость товаров в соответствии с п. 18 ФСБУ 5/2022 не включаются в том числе расходы на хранение товаров, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки товаров к потреблению или обусловлено условиями их приобретения.
Считаем, что организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета договорную стоимость приобретенных товаров на дату перехода к ней права собственности на данные активы, независимо от того, где они фактически находятся*(2).
Исходя из п. 22 ФСБУ 5/2022 запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, оцениваются в бухгалтерском учете в сумме, предусмотренной в договоре, с последующим определением их фактической себестоимости.
В дальнейшем мы будем исходить из предположения, что стороны при передаче товаров от иностранного поставщика к российскому покупателю договорились применять нормы российского права к их взаимоотношениям. Так, согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ в общем случае право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п. 1 ст. 224 ГК РФ). К передаче вещи приравнивается и передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее (п. 3 ст. 224 ГК РФ).
Инструкция по применению Плана счетов позволяет формировать фактическую себестоимость товаров либо на отдельном субсчете к счету 41 «Товары», например, «Товары в пути», либо на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» с последующим списанием стоимости фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров в дебет счета 41.
Конкретную методику отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию фактической себестоимости товаров следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Операции, связанные с приобретением и реализацией реэкспортного товара, в рассматриваемой ситуации могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом (с учетом отражения фактической себестоимости товаров на отдельном субсчете к счету 41):
На дату перечисления средств предварительной оплаты:
Дебет 60, субсчет «Расчеты по авансам, выданным в иностранной валюте» Кредит 52
— перечислен аванс поставщику.
На дату поступления документов от иностранной организации, подтверждающих отгрузку товаров по заключенному контракту:
Дебет 41, субсчет «Реэкспортные товары в пути» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте»
— отражена договорная стоимость реэкспортных товаров, пересчитанная в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ на дату перечисления аванса поставщику;
Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» Кредит 60, субсчет «Расчеты по авансам, выданным в иностранной валюте»
— зачтен перечисленный ранее аванс.
На дату поступления товаров в РФ:
Дебет 41, субсчет «Товары реэкспортные» Кредит 41, субсчет «Реэкспортные товары в пути»
— учтена фактическая стоимость реэкспортных товаров.
Если право собственности переходит к иностранному покупателю на дату отгрузки, то на указанную дату (пп. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации») в учете отражается выручка от реализации:
Дебет 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям» Кредит 90, субсчет «Выручка от реализации реэкспортных товаров»
— отражена в учете выручка от реализации реэкспортных товаров по фактурной стоимости.
Одновременно с признанием в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров организации следует списать в расходы их себестоимость (пп. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж реэкспортных товаров» Кредит 41, субсчет «Товары реэкспортные»
— отражена себестоимость реализованных реэкспортных товаров.
На отчетную дату:
Дебет 90 субсчет «Финансовые результаты реализации реэкспортных операций» Кредит 99
— определен финансовый результат от реэкспортных операций.
На дату оплаты (при осуществлении расчетов за поставленный товар в иностранной валюте):
Дебет 52 «Транзитный валютный счет» Кредит 62 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным (реэкспортным) операциям»
— на транзитный валютный счет поступила выручка от покупателя;
Дебет 52 «Текущий валютный счет» Кредит 52 «Транзитный валютный счет»
— распределена валютная выручка.

Вам может понравиться =>  Прожиточный Минимум 2022 В Башкортостане Для Субсидии

Учет экспорта товаров

Предприятия, ведущие экспортную деятельность, обязаны вести отдельный бухгалтерский учет по внешнеторговым операциям, налогообложение которых имеет свои особенности. Ниже рассмотрены основные положения законодательства РФ, регламентирующие учет экспорта товаров, а также приводятся ответы на часто возникающие в связи с ним вопросы.

При пересечении товаром границы экспортер начисляет и уплачивает НДС по обычной ставке. Базой для расчета НДС является сумма, складывающаяся из стоимости товара согласно декларации, а также пошлины и акциз. Если НДС не уплачен, то товар не сможет покинуть зону временного хранения на таможне. При задержке платежа на невыплаченную сумму начисляется пени. При последующем подтверждении экспорта сумму уплаченного «неподтвержденного» НДС экспортер вправе принять к вычету, если выполняются следующие условия:

Ниже приведена таблица с вопросами, касающимися экспорта товаров, налогового и бухгалтерского учета экспортных операций, наиболее часто возникающими в практической деятельности экспортеров. По каждому из них в таблице даются ссылки на соответствующие правовые акты, в которых можно найти ответы на них. Речь идет об учете отгрузки и продажи товаров на экспорт за пределы Таможенного союза.

Самое трудоемкое в бухгалтерском учете экспорта товаров – это проводки НДС. Правильность ведения учета НДС дает возможность получения вычета по налогу, в случае подтверждения права на применение нулевой ставки НДС. В связи с этим следует обратить особое внимание на:

Для получения достоверной информации бухгалтерский учет экспорта товаров ведется на отдельных субсчетах, что позволяет разделить в учете обычную и внешнеэкономическую деятельности. К особенностям бухгалтерского и налогового учета экспорта товаров относятся:

Бухгалтерский учет импортных операций и его особенности

Формируется фактическая стоимость импорта на счетах бухучета, а не путем расчетов. Все, что составляет фактическую стоимость, заносится на специальный счет, который предназначается для формирования стоимости. И после ее определения, счет может быть списан на другой.

Контрактная стоимость состоит из накладных расходов, которые оплачивает зарубежный поставщик товара, но импортер возвращает эти расходы, заложив их в цену товара. Этот вид стоимости фиксируется в счет-фактуре, которую экспортер, в числе других документов, предъявляет для оплаты. Импортер получает счет-фактуру, проверяет ее и акцептует. Права собственности на товар переходят к нему, и он ставит товар на учет. Если счет выписывается на каждую транспортируемую партию, то единицей учета является партия и оформляется одним счетом.

  • 60-1 «Расчет с поставщиками СНГ товаров экспорта»;
  • 60-11 «Расчет с поставщиками по акцепту»;
  • 60-12 «Расчет с поставщиками по поставкам без расчетных документов»;
  • 60-13 «Векселя, выданные в иностранной валюте»;
  • 60-2 «Расчеты товаров и услуг с иностранцами»;
  • 60-21 «Расчеты по акцепту с иностранцами»
  • 60-22 «Расчеты по поставкам без расчетных документов с иностранцами»;
  • 60-23 «Расчеты по суммам гарантий с иностранцами»;
  • 60-24 «Расчеты по поставкам в счет специальных соглашений с иностранцами»;
  • 60-25 «Расчеты по кредиту с иностранцами»;
  • 60-26 «Векселя, выданные в иностранной валюте».

Дебет 41-31 «Импорт в пути за рубежом» Кредит 60-2 «Расчеты с иностранцами». Порядок пересчета иностранной валюты в рубли предполагает пересчет по курсу Банка России на момент операции. Дальнейшее влияние курса не будет иметь значения. Эта дата должна быть в контракте, поскольку международное право не имеет нормы на этот счет. Из практики можно сделать вывод, что моментом перехода прав собственности считается исполнение обязательств по поставке.

Согласно закону, исчисление покупной стоимости импорта производится из контрактной цены, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по приобретению и доставке. Переход права собственности на импорт особенно влияет на состав и величину этих расходов. Импортер имеет право указать в контракте любой момент передачи прав собственности. Но практика показывает, что обычно, это момент перехода от продавца к покупателю рисков.

При импорте товаров в обязательном порядке приходится иметь дело с иностранной валютой, курс которой, как правило, не всегда стабилен и так же влияет на себестоимость товара. В связи с этим рекомендуется руководствоваться Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (с изменениями и дополнениями). Читайте также статью: → «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)».

При формировании себестоимости импортных товаров необходимо руководствоваться Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изменениями и дополнениями), где, согласно п.5, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Читайте также статью: → «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)».

В соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Для определения фактической себестоимости возможно применять следующую формулу:

  • неверный пересчёт иностранной валюты в рубли при проведении валютной операции;
  • отсутствует перевод на русский язык текста документа, на основании которого производится оплата с валютного счёта;
  • несоблюдение сроков исполнения обязательств по контрактам, предусматривающим авансовые платежи;
  • неверная корреспонденция счетов по учёту импортных операций.

В п.6 сказано о том, что пересчёт в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Согласно п.9 ПБУ 3/2006 в случае внесения предоплаты за приобретённый товар валютный курс фиксируется на дату внесения предоплаты с установлением соответствующей себестоимости товара. Оставшаяся часть товара будет принята к бухгалтерскому учёту с учётом изменившегося курса валюты (если таковое явление произойдёт).

Adblock
detector