Транспортный Налог Дает Разницу Между Бухгалтерским И Налоговым Учетом

Образование ОНА или ОНО приводит к тому, что в последующих отчетных периодах сократится или возрастет сумма налога на прибыль. В балансе ОНА учитывается в строке 1180, ОНО — в строке 1420. ОНА и ОНО отражаются на счете 68, однако для них предусмотрены и специальные счета — 09 и 77 соответственно.

Постоянные разницы возникают из-за части прибыли, которая относится только на бухгалтерскую или только на налогооблагаемую прибыль. То есть, если в вашей организации фактические и налогооблагаемые доходы или расходы отличаются, то возникают постоянные разницы. Так появляются постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Из-за ПНО налог на прибыль, который вы отразите в отчетном периоде, возрастет, а ПНА уменьшает платежи. В балансе ПНО и ПНА не отражайте, так как они признаются в периоде, когда возникли постоянные разницы.

Транспортный Налог Дает Разницу Между Бухгалтерским И Налоговым Учетом

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Превышение суммы начисленной амортизации в бухгалтерском учете над суммой начисленной амортизации в налоговом учете, возникшее вследствие переоценки объекта ОС, приводит к образованию постоянной разницы. Это обстоятельство, свою очередь, оказывает влияние на возникновение (увеличение) величины постоянного налогового расхода. В связи с применением «балансового» метода указанная постоянная разница отдельными записями в бухгалтерском учете отражаться не будет. Подробности изложены ниже.

Обоснование позиции:
Переоценка объекта основных средств производится в бухгалтерском учете путем пересчета его первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее) и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (абзац третий п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
Таким образом, по результатам переоценки увеличивается как первоначальная стоимость ОС, так и сумма начисленной по нему амортизации.
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
В то же время в налоговом учете первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации не изменяются, поскольку переоценка не влечет налоговых последствий (письма Минфина России от 20.02.2022 N 03-03-06/1/10621, от 08.07.2011 N 03-03-06/1/412). Так, сумма переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал», то есть относится не на финансовые результаты, а на добавочный капитал.
Таким образом, сумма дооценки не участвует ни в формировании финансового результата, ни в формировании налоговой базы по налогу на прибыль. В связи с этим данная сумма не могла участвовать в формировании временных разниц, приводящих к образованию отложенного налога на прибыль, как это было предусмотрено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в прежней редакции, до внесения в ПБУ 18/02 изменений на основании приказа Минфина России от 20.11.2022 N 236н (далее — Приказ N 236н).
В текущей редакции ПБУ 18/02, обязательной к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год (п. 2 Приказа N 236н), для целей применения ПБУ 18/02 имеет значение разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (смотрите второе предложение п. 8 ПБУ 18/02).
Однако под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах (а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах).
Но в данном случае в связи с дооценкой стоимости ОС речь не идет о доходах и расходам, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Как уже было отмечено, сумма дооценки в бухгалтерском учете, относимая на добавочный капитал, не принимает участия в формировании финансового результата, в формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому данное положение, касающееся временной разницы между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, на рассматриваемую ситуацию не распространяется.
Указанное положение не распространяется также и на ситуацию возникновения разниц в суммах начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Эта разница также не приводит к возникновению расходов, учитываемых в разных налоговых периодах. Напротив, такая разница появляется ежемесячно, и она не изменяется от периода к периоду. То есть разница в суммах начисленной амортизации не приводит к возникновению временных разниц: она представляет собой постоянную разницу.
Так, согласно абзацу второму п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются, в частности, расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
При этом постоянные разницы возникают в том числе в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; прочих аналогичных различий.
В данном случае суммы начисленной амортизации в бухгалтерском учете в результате проведения переоценки как раз ежемесячно превышают суммы начисленной амортизации в налоговом учете, что и доказывает то, что в рассматриваемой ситуации возникает постоянная разница.
Согласно абзацу второму п. 7 ПБУ 18/02 в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, признается постоянный налоговый расход.
В соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 под постоянным налоговым расходом применительно к данному случаю понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Напомним, что величина постоянного налогового расхода (дохода) в соответствии с правилами ПБУ 18/02, вступившими в силу с 1 января 2022 г., определяется расчетным путем как разница между расходом по налогу на прибыль и условным расходом по налогу на прибыль. Это следует из примера в Приложении к ПБУ 18/02, а также из Рекомендации Р-102/2022-КпР «Порядок учета налога на прибыль» от 26.04.2022 (далее — Рекомендация Р-102/2022-КпР), в которой разъясняется менее трудозатратный способ формирования в бухгалтерском учете необходимой информации о налоге на прибыль в результате применения так называемого «балансового» метода учета налога на прибыль*(1).
При этом под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период (абзац третий п. 20 ПБУ 18/02).
Как следует из п. 3 Рекомендации Р-102/2022-КпР сумма расхода по налогу на прибыль формируется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Указанная сумма складывается из двух составляющих: текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. Каждую из составляющих рекомендуется учитывать на отдельном субсчете к счету 99.
Расход по налогу на прибыль за отчетный период — это величина показателя «Налог на прибыль» (строка 2410 бухгалтерского баланса), которая включает:
— величину показателя «Текущий налог на прибыль» (строка 2411 бухгалтерского баланса),
— величину показателя «Отложенный налог на прибыль» (строка 2412 бухгалтерского баланса).
При этом в соответствии с п. 4 Рекомендации Р-102/2022-КпР сумма текущего налога на прибыль по данным налогового учета (декларации) отражается в бухгалтерском учете записью:
— Дебет 99, субсчет «Текущий налог на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль организаций»*(2).
В свою очередь, условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) (п. 20 ПБУ 18/02). При этом условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, как и постоянный налоговый расход, в связи с применением «балансового» метода записями в учете не отражается. Этот показатель равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (абзац второй п. 20 ПБУ 18/02).
Таким образом, разница в суммах начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, возникшая вследствие переоценки объекта ОС, приводит к появлению постоянной разницы, которая при применении «балансового» метода учета налога на прибыль отдельными записями в бухгалтерском учете не отражается. Для определения величины чистой прибыли данная разница может быть определена расчетным путем*(3).

Отличия бухгалтерского учета от налогового

Уже на базе определений двух форм учета можно понять отличия. Налоговый учет нужен преимущественно для государственных структур. Он обеспечивает простоту контроля над уплатой налогов. Он нужен для отслеживания своевременности налоговых платежей и их полноты. На базе бухучета формируется отчетность. Она нужна для сторонних и внутренних пользователей. На ее базе принимаются различные решения: от выдачи кредитов до управления компанией.

Финансовая отчетность может запрашиваться внешними пользователями: кредиторами, партнерами, кредитными учреждениями, аудиторами. Эти пользователи только на основании данных бухучета могут получить полную картину о финансовом положении фирмы. Отчетность не менее часто используется внутренними пользователи. Это руководители, сотрудники, учредители. Именно на базе данных бухучета принимаются ключевые управленческие решения.

Также расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам. Также в налоговом учете можно говорить об амортизационной премии, что в свою очередь отличается от бухгалтерского учета. Напомню, что амортизационной премии в бухгалтерском учете нет.

1. Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В ст. 270 НК РФ поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.
2. Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, расходы на капитальные вложения для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах всю сумму расходов на капитальные вложения.
3. Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Обратите внимание, что порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст. 272 НК РФ, при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом

Приказом Минфина от 20.11.2022 № 236н в ПБУ 18/02 были внесены изменения, применять которые с 2022 года обязаны все юрлица, использующие ПБУ 18/02. Подробный разбор этих изменений с наглядными примерами вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к Типовой ситуации.

Налоговый учет, для которого значимы расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (БУ и НУ), ведется организациями, которые уплачивают налог на прибыль. Чаще всего прибыль, исчисленная по НК РФ, отличается от бухгалтерской. Для отражения в бухучете и отчетности разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль и налогом, показанным в декларации по налогу на прибыль, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

• оценке первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов;
• формировании себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг;
• формировании доходов и расходов, связанных с продажей основных средств;
• создании резервов по сомнительным долгам и иных резервов;
• переоценке активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;
• обесценении финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других вложений;
• отражении процентов, подлежащих уплате по кредитам и займам;
• признании оценочных обязательств в бухгалтерском учете;
• наличии убытка, перенесенного на будущее, не использованном для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
• прочих аналогичных различиях.

Пример 1. Применение разных способов амортизации: В январе 2022 года организация приняло к учету основное средство и введено в эксплуатацию стоимостью 600 000 рублей (в т.ч. НДС 20% — 100 000 руб.). В бухгалтерском учете определен способ начисления амортизации: линейный, в налоговом учете: нелинейный. Срок полезного использования ОС – пять лет. В целях налогообложения прибыли ОС отнесено организацией к четвертой амортизационной группе, для которой месячная норма амортизации нелинейным способом равна 4,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ). Амортизация начинает начислять в БУ и НУ с февраля 2022 года.

Иные расходы на рекламу, а также расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Постоянные и временные разницы могут формироваться обособленно на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов, либо в отдельных ведомостях (регистрах). Порядок учета постоянных и временных разниц организация определяет самостоятельно. Обязательным требованием является ведение аналитического учета временных разниц по видам активов и обязательств, в оценке которых возникала временная разница (п. 3 ПБУ 18/02).

Временные налоговые разницы: причины возникновения и; особенности учета

В настоящей статье мы продолжим тему возникающих налоговых разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, определенных ПБУ 18/02, на этот раз на примерах из хозяйственной деятельности организаций будет рассмотрено возникновение временных налоговых разниц.

• Применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль: сумма начисленных расходов в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом учете;
• Применение в налоговом учете амортизационной премии;
• Признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;
• Применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Налоговый учет

А если необходимых сведений в бухучете нет, то бизнесмен должен использовать дополнительные формы – налоговые регистры. Формат некоторых из них установлен нормативными актами. Это, например, книги продаж и покупок при НДС или книга учета доходов и расходов при УСН.

Основные регистры для расчета НДС – это книги продаж и покупок (постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Плательщики этого налога заносят в них выставленные и полученные счета-фактуры. Затем по итогам квартала определяется общая сумма начисленного и вычитаемого НДС, а также итог к уплате либо к возмещению из бюджета.

Наличие такой связи можно признать и в том случае, если автомобиль сдан в аренду. Поступающая в организацию арендная плата является доходом, следовательно, уплату транспортного налога за арендованный автомобиль можно рассматривать как одно из условий получения этого дохода.

Организации, на которые в ГИБДД зарегистрированы средства передвижения, обязаны платить транспортный налог в сроки и в размере, определяемыми местными законодательными актами. Уплата выполняется в местный бюджет. НК РФ устанавливает величину ставки, регионы корректируют ее в пределах дозволенного (не более чем в 10 раз), определяют необходимость уплаты квартальных авансов по налогу, устанавливает крайние даты для перечисления налоговых сумм.

Отличие бухгалтерского и налогового учета; рассмотрим суть

Существует еще одна особенность бухгалтерского учета — практически всегда он ведется только методом начисления (п. 5 ПБУ 1/2008): хозоперации отражаются в том периоде, в котором они совершались, независимо от того, в каком периоде по ним были произведены денежные расчеты. Исключение сделано только для представителей малого предпринимательства (п. 5 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012), которым разрешено вести бухучет кассовым методом. Однако на практике кассовый метод в бухучете возможно применять только в случае «ручного» ведения бухгалтерии: ни в одной из профессиональных бухгалтерских программ такая возможность не реализована.

Ведение НУ обязательно для всех экономических субъектов. Никаких исключений не предусмотрено. Даже обычные граждане не имеют привилегий, хотя НУ за физических лиц ведут налоговые агенты. К примеру, работодатели в части исчисления и уплаты НДФЛ. Это обстоятельство является одним их ключевых отличий бухгалтерского и налогового учета.

ПБУ 18? Сейчас объясню

Пример. В первый год компания применяет УСН и начисляет налог кассовым методом. Поступила предоплата от покупателя — налог начислен.
В следующем году компания переходит на общий режим и применяет метод начисления. Произведена отгрузка — налог начислен.
При переходе с УСН на ОСН есть определенные переходные моменты: если происходит отгрузка в счет ранее полученной предоплаты (которая ранее облагалась налогом по УСН), то такие суммы в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.
А если бы разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не было, что, второй раз налогом эту сумму облагать?

Здесь хочу заметить, что учет отложенных активов и обязательств ведется в строгой привязке к каждому объекту, в соответствии с которым возник расход. То есть никакого «котлового метода» здесь быть не может.
Если мы впервые начисляем разницу — то смотрим: в актив она пойдет на 09 счет, или в пассив на 77, а если мы погашаем ранее возникшую разницу — то строго за счет того актива(09) или пассива(77), который был уже создан.

16 мая 2021      polrostov         270      

Похожие записи
• 
  Выплаты От 0 До 3 Лет В Башкортостане На 2022 Год На Третьего Ребенка
• 
  Арест Имущества Должника За Границей
• 
  Вредные Условия Лаборанта Хба
• 
  Сколько Времени Переводится Материнский Капитал При Покупке Квартиры В 2022